Завданням аудиту операцій з векселями та методології складання програми аудиту векселів присвячені подальші дос-лідження автора.

Методологія складання програми аудиту векселів

В даній монографії на основі узагальнення та аналізу тео-ретичного та практичного матеріалу запропоновані розробки програми аудиту операцій з векселями на підприємстві. Про-грама складається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корек-тиви.

Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторсь-кої програми фіксуються в робочій документації і є тим фак-тичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підготовки і обґрунтування аудиторського звіту керів-ництву клієнта.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення заплано-ваних аудиторських процедур повинні співпадати з прийня-тими до роботи показниками загального плану аудиту. До ауди-торської програми включається перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на ко-жен напрямок аудиту або аудиторську процедуру. У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур, визна-чає термін проведення аудиторських тестів і незалежних про-цедур, координує роботу всіх можливих помічників, залуче-них з числа співробітників підприємства, відзначає при-сутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

Програма аудиту операцій з векселями базується на твер-дженнях (якісних аспектах) подання фінансової звітності:

1) існування та наявність;

2) повнота;

3) права та обов'язки;

4) оцінка та вимірювання;

5) подання та розкриття інформації.

Метою аудиту операцій з векселями є отримання достатніх доказів впевненості в ефективності їх використання, достові-рності відображення та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності та оцінка здатності підприємства оперу-вати кредитно-розрахунковими операціями для забезпечен-ня подальшої безперервної діяльності підприємства, що відоб-ражається наступними аспектами:

A. Векселі до оплати являють собою повний перелік доз-волених до випуску боргових зобов'язань, відображають право власності на активи, підтверджені векселями, є в наявності на підприємстві та знаходяться на зберіганні у відповідних осіб (якісні аспекти 1 і 3).

Б. Векселі, що включені у фінансову звітність, відобража-ють їх повний перелік та відповідним чином класифіковані (якісні аспекти 1 і 2).

B. Оцінка векселів, відсотки, зміни вартості, прибутки або збитки від реалізації векселів обліковані та подані у бухгал-терській звітності згідно з П(С)БО (якісні аспекти 2 і 4).

Г. Операції, що пов'язані з рухом операцій з векселями: платіж за векселем, опротестування, пролонгація векселя, пере-дача векселя, видача векселя, індосамент векселя, дисконтуван-ня векселя, реалізація векселя, використання в бюджетних опе-раціях тощо, законно, своєчасно та правильно документально оформлені та відображені у фінансовому та податковому обліку (якісні аспекти 2, 3 і 5).

Д. Необхідним чином розкрита інформація про обмеження, застави або права на утримання векселів (якісний аспект 5).

В програмі аудиту операцій з векселями аудитор повинен відобразити основні процедури, які мають бути застосовані для вирішення завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури аудиту будуть залежати від того, наскільки можна довіряти результатам роботи попереднього аудитора та використати дані попереднього аудиту.

Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього ауди-ту, то в такому разі необхідно уважно вивчити робочі докумен-ти попереднього аудиту по аналізу векселів до оплати та вида-них векселів за попередній період, аналізу довгострокового боргу підприємства та капіталізованих орендних зобов'язань, порівняти ці суми із сумами, що показані у фінансовій звітності, та аналогічним аналізом за поточний період. По-рівняти витрати по виплаті відсотків та нараховані відсотки до оплати поточного періоду із сумами попереднього періоду та оцінити їх розумність та доцільність. Підтвердити суттєві платежі поточного періоду фактичними виплатами та визна-чити, чи адекватним був підхід попереднього аудитора до з'ясування таких питань:

¦ розгляд операцій з векселями та підтвердження оцін-ки векселів, відсотків, зміни вартості, прибутків або збитків від реалізації проводився з точки зору розумності та доціль-ності;

¦ аналіз операцій по реалізації векселів та оцінці доходу або збитків враховував точку зору доцільності їх реалізації;

¦ в процедури попереднього аудиту включалась перевірка дозволів та супровідної документації по всіх суттєвих опера-ціях;

¦ доречність класифікації, розкриття інформації та оцін-ки фінансової звітності та достатності процедур попередника для вирішення цих питань.

У випадках коли не планується або немає можливості вико-ристати дані попереднього аудиту, а операції з векселями є суттєві, необхідно виконати додаткові аудиторські процедури:

Крім того, вищевказані процедури доповнюють додаткові про-цедури, що використовуються, коли аудитор вважає їх доцільними.

Типову програму аудиту операцій з векселями представлено в таблиці 8.2.

Рекомендації до процедур аудиту векселів

Наведені практичні рекомендації щодо реалізації програми аудиту полегшать та спростять проведення аудиторської пере-вірки операцій з векселями.

Практичні рекомендації:

¦ Детально ознайомитись із бізнесом клієнта відносно діяль-ності з векселями, розглянути вексельну діяльність підприємства в минулому, провести аналіз класифікованих вексельних операцій (довгострокові, короткострокові, до оплати, до одержання, опро-тестовані тощо).

¦ Провести тестування на предмет оцінки внутрішнього конт-ролю за вексельними операціями: платіж за векселем, опротесту- вання, пролонгація векселя, передача векселя, видача векселя, індо-самент векселя, дисконтування векселя, реалізація векселя, вико-ристання в бюджетних операціях тощо законно, своєчасно та пра-вильно документально оформлені та відображені у фінансовому та податковому обліку, одержані та при реалізації.

¦ Проаналізувати діючу на підприємстві систему дозволів та підписів, що використовується для операцій з векселями, вислови-ти думку, чи є оптимальною ця система.

¦ По суттєвим векселям, що не підтверджуються банківським акцептом, скласти окремі підтверджуючі листи та проконтролюва-ти їх відправку.

¦ Порівняти умови та сальдо боргу по векселях на рахунках, що подані у звітності, та одержаних підтвердженнях.

¦ Підготувати зведення виданих та одержаних векселів, квалі-фікувавши їх за ознаками:

- Банківські векселі;

- Векселі до оплати;

- Векселі з особливими умовами оплати;

- Переобліковані векселі;

- Продовжені векселі;

- Прострочені векселі;

- Опротестовані векселі;

- Фінансові векселі.

Враховуючи особливості конкретного підприємства, кваліфі-каційні ознаки можуть бути розширені або згорнуті.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити арифметичну точність, простежити зміни за-лишків класифікованих рахунків векселів з початку періоду до залишків на кінець звітного періоду.

¦ Підтвердити вартість векселів, що надані підприємству, та векселів, що видані підприємством іншим особам. Вибірко- во по визначеному аудитором об'єму векселів документально обґрунтувати вартість, використавши первісні документи та зу-стрічну звірку. Виконати аналіз співвідношення перевірених векселів в проекції на коди аналогічних товарів.

¦ Виконати аналіз співвідношення неперевірених векселів з цінами, що використовувались для цих товарів у попередні роки. Вивчити та знайти пояснення виявленим коливанням.

¦ Визначити правильність обліку фрахтових знижок та пільг при розрахунку вартості векселів.

¦ На основі опитування з'ясувати, чи будуть знижені май-бутні витрати на придбання яких-небудь основних товарів, на які видано векселі. Вибірково перевірити відновлювальну вартість на перевірені одиниці.

¦ Перевірити чисту вартість реалізації закуплених готових товарів по векселю, взявши за основу ціни поточних продаж для даних товарів. Для перевірки ціноутворення можна вико-ристовувати метод вибірки. Визначають об'єм вибірки, вико-ристовуючи діючі в теорії методи. Перевіряють відібрані оди-ниці, оцінюють результати та аналізують відхилення.

¦ Перевірити вартість шляхом вивчення супровідної доку-ментації, такі як замовлення на придбання, оплачені чеки, ви-писки банку, рахунки-фактури продавців, контракти на покуп-ку, акти прийому.

¦ Перевірити вартість векселів до оплати з «плаваючою» ставкою. Якщо процентна ставка по боргу значно вище або ниж-че поточних ринкових ставок, справедлива вартість може бути оцінена на основі котировочних цін таких же або аналогічних товарів з таким же строком погашення або приведених май-бутніх потоків грошових коштів по поточній процентній ставці.

¦ Перевірити, чи існує частинна втрата вартості, відмінна від часової. Розглянути наступні фактори:

- справедлива вартість суттєво нижче собівартості;

- падіння справедливої вартості можна пояснити конкрет-ними умовами, що впливають на виданий вексель;

- падіння справедливої вартості відбувалось протягом три-валого періоду.

По відношенню до вищевказаних факторів повинні бути знай-дені докази, що підтверджують або відкидають висновки керів-ництва, що існує частинна втрата вартості, відмінна від часової.

¦ Перевірити опубліковані джерела відносно стабільності вартості одержаних векселів. Перевірити, чи потрібні розрахун-ки дисконтування цих операцій. Підтвердити доцільність та до-речність даних намірів.

¦ Якщо визначення справедливої вартості основане на ро-боті спеціаліста із сторони (оцінювача), необхідно виконати про-цедури, що відносяться до роботи спеціаліста.

¦ Проаналізувати чи достатнім чином розкриті суттєві до-пущення та метод оцінки.

Практичні рекомендації:

¦ Визначити ринкову вартість товарів, що зв'язані з вексель-ними операціями, по опублікованих джерелах.

¦ Перевірити умови видачі та одержання векселів, уважно поставитись до угод, за якими застосовувалась «оплата по ви-мозі», особливо при укладанні угод з банками, коли такі умови є в стандартних комерційних боргових угодах.

¦ У даному випадку можна скористатися програмою аудиту для спостереження за проведенням інвентаризації стосовно век-селів та підтвердити суттєві об'єми реалізації.

¦ Відстежити вексельні операції за ряд періодів в кінці звітного періоду та після його закінчення, перевірити, чи вико-нані проводки у відповідному періоді.

¦ Звірити дані зведення наявних векселів із сальдо рахунків Головної книги. Дослідити суттєві статті звірки. Перевірити збільшення ряду рахунків та