¦ Провести перевірку на арифметичну точність прибутку або збитку від операцій з векселями.

¦ Підтвердити суттєві реалізації векселів. Перевірити по-слідовність використання методу визначення вартості реалізо-ваних векселів (метод ідентифікації, метод середніх витрат тощо). Оцінити доречність визначення справедливої вартості.

¦ Оцінити, чи має можливість підприємство утримувати векселі до настання строку погашення. Розглянути наступні фак-тори:

- потреба підприємства в обіговому капіталі, операційні результати та фінансовий стан підприємства;

- умови боргових угод, гарантії та інші зобов'язання кон-трактів;

- закони та нормативні акти;

- існуючі на підприємстві перспективні оцінки або прогно-зи основної діяльності та грошових потоків.

¦ З'ясувати, чи нереалізований прибуток або збиток відпо-відним чином визначені як тимчасові різниці для розрахунку відстрочених податків.

Практичні рекомендації:

¦ На основі протоколів засідань правління, опитувань кері-вництва визначити, чи є векселі, що передані в заставу або пере-дані іншим особам для забезпечення боргу. Підсумувати дану інформацію та перевірити її розкриття в примітках до фінансо-вої звітності.

¦ Розглянути підтверджені борги по векселям, банківські підтвердження, протоколи ради директорів. Провести тестуван-ня керівництва для визначення, чи були закладені активи для забезпечення боргу.

¦ Вибірково виконати зустрічні перевірки.

¦ Перевірка доказів володіння: закладні, закладний серти-фікат тощо.

¦ В залежності від застави з'ясувати доцільність оцінки його по справедливій вартості, використовуючи курси цінних па-перів, розцінки товарів, експертизу, звіти експертів та іншу інформацію.

¦ Якщо підприємство передало векселі третій стороні, виз-начити, чи облік передачі відповідає правовим нормам.

¦ Переконатись, чи перевіряє банк наявність застави, право власності на вексель та вартість.

Практичні рекомендації:

¦ Визначити строк визнання заборгованості по векселях, встановити осіб, винних в пропущенні строків позовної давності.

¦ Перевірити класифікацію за строками оплати по всій су-купності векселів до оплати; згрупувати:

- векселедержателів та індосаторів із великим сальдо век-сельних розрахунків та одного векселедержателя та індосатора з багаточисельним малим сальдо вексельних розрахунків, яке в сумі є значним;

- акцептантів, що взяли на себе зобов'язання платника по пред'явленому векселю;

- векселі із незвичайними характеристиками, що можуть включати суттєві прострочені залишки, незвичайні імена вексе-ледержателів тощо;

- рахунки із від'ємним сальдо;

- рахунки пов'язаних сторін.

¦ Підготувати листи для векселедержателів та індосаторів для підтвердження сум заборгованості по векселям за погоджен-ням клієнта із зазначенням зворотної адреси аудиторської фірми, проконтролювати відправку листів (по можливості лис- ти-запити повинен готувати персонал клієнта).

¦ Надіслати другий запит приблизно через 10 днів після відправлення першого запиту. Найти причину, через яку запити на підтвердження не знаходять одержувачів.

¦ Запросити додаткову інформацію: договори, контрактні умови, гарантії та ін. Проаналізувати зібрану інформацію та підтвердити її доречність.

¦ По значних сумах провести тестування із самими співро-бітниками клієнта, пов'язаними особами та співставити їх відповіді та результати. Визначити, чи були такі розрахунки доз-волені відповідними посадовими особами.

¦ Виконати аналіз різниць заборгованості по векселях, одер-жаних на підтвердження від векселедержателів та індосаторів, провести альтернативні процедури.

¦ Рекомендується, щоб первісну звірку відповідей на листи- запити на підтвердження проводив персонал клієнта, попроси-ти клієнта давати супровідну документацію, наприклад, рахун- ки-фактури, документи на оприбуткування, підтвердження роз-рахунків зобов'язань по векселях тощо, для полегшення подальшого аналізу аудитором.

¦ При одержанні відповідей на листи-запити з нетрадицій-ними підписами, наприклад факсиміле, необхідно впевнитись в дійсності джерела і змісту відповіді на запит по телефону і доку-ментально оформити це в робочих документах або запросити респондента векселедержателів та індосаторів відправити оригі-нал підтвердження безпосередньо аудитору.

¦ При виконанні альтернативних процедур для векселедер- жателів та індосаторів, що не відповідають, можна використати наступний підхід:

- спочатку перевірити квитанції про оплату грошових коштів;

- перевірити рахунки-фактури та відповідні документи на оприбуткування;

- можна класифікувати всю непідтверджену інформацію як перекручення інформації.

¦ По групах, підтвердження яких одержано, просумувати ре-зультати та вказати, скільки всього рахунків та залишків підтверд-жено без відхилень, скільки немає відповідей на запити, щодо яких проводились альтернативні процедури, а також підтверджень. Відсутні відповіді відмічаються як перекручення інформації.

¦ Уважно вивчити в переліку заборгованість по векселях зв'я-заних сторін. Перевірити, чи правильно проводилось ціноутво-рення при реалізації продукції (робіт, послуг), при використанні націнок (знижок), чи немає навмисних розрахунків вище спра-ведливих цін продукції. Перевірити, чи є відповідне розкриття інформації для фінансової звітності.

¦ По можливості перевірити кожний суттєвий простроче-ний вексель, переглянути кореспонденцію із зв'язаними особа-ми, виявити потенційно можливі сумнівні векселі на рахунках.

¦ Для суттєвих прострочених сальдо по зобов'язаннях за век-селями, можливо, є необхідність оцінити кредитоспроможність підприємства та вартість застави, що можна взяти для забезпе-чення виплат по векселю.

¦ За необхідності провести тестування зобов'язань по век-селях, а також використати інформацію юрисконсульта підприємства.

Практичні рекомендації:

¦ По векселях із суттєвими сумами перевірити обґрунто-ваність виплаченого проценту та всіх заплачених раніше або на-копичених процентів до виплати. Перевірити правильність їх класифікації та оцінити проценти на сальдо.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити правильність підрахунків за дебетом і креди-том облікового регістру за відповідними видами розрахунків

векселями і виведення залишку на перше число наступного місяця. Підсумки оборотів та виведені залишки з кожного виду рахунків, звірити з підсумками регістрів аналітичного і синте-тичного обліку.

¦ Опитати керівництво, чи всі розрахунки з векселями були включені в баланс. Провести пошук не облікованих векселів на дату складання звітності або незадовго до цієї дати.

¦ Перевірити залишки сум на відповідних рахунках. Пере-рахувати загальну суму та визначити, чи співпадає ця сума із да-ними Головної книги та балансу.

¦ Провести вибірку векселів, які аудитор вважає необхідно підтвердити. Визначити об'єм вибірки (в багатьох випадках виб-ірка може бути непотрібною).

¦ Перевірити рахунки, відібрані для підтвердження з влас-ником/керівником. Якщо клієнт проти підтвердження по яко-мусь із векселів, визначити, наскільки це обмеження буде вплива-ти на мету аудиту по векселях та по кредиторській заборгованості.

¦ Перевірити, чи правильно визнана активом заборгованість по одержаних векселях, чи існує ймовірність одержання економ-ічних вигод від цієї заборгованості у майбутньому.

¦ Перевірити, чи правильно визнана зобов'язанням забор-гованість по виданих векселях, чи існує ймовірність зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в себе економічні вигоди, від цієї заборгованості у майбутньому.

¦ Переконатись, що вексельна документація знаходиться під охороною.

¦ Переконатись, що після погашення всі необхідні докумен-ти ліквідовуються або передаються клієнту.

¦ Перевірити, чи вживаються всі необхідні заходи по відно-шенню до підприємств, що не оплачують векселі в строк: зв'яза-тись із підприємством-боржником, одержати заставу, проінфор-мувати Правління, застосувати правильні суми штрафів та до-даткову суму процентів тощо.

Практичні рекомендації:

¦ Ознайомитись із діючими на підприємстві програмами розвитку та інвестиційної політики. Визначити питому вагу опе-рацій з векселями, що видані та мають прострочені борги та штра-фи. Визначити долю витрат по виданих векселях.

¦ Визначити долю доходу від отриманих відсотків по одер-жаних векселях. Порівняти доходи та витрати по вексельних опе-раціях.

¦ Оцінити ризик надання вексельного кредиту.

¦ Оцінити ефективність впливу вексельних операцій на ка-пітал підприємства.

Практичні рекомендації:

¦ Проаналізувати детально класифікацію векселів на підприємстві за видами діяльності та за віднесенням векселів до цінних паперів чи боргових зобов'язань.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити розкриття інформації, що передбачена П(С)БО. Докази повноти можна одержати шляхом тестування, опитування, спостереження, аналітичних процедур, перевірки операцій, письмових репрезентацій керівництва.

¦ Дати документальне підтвердження у вигляді службової записки, звіту, аналітичних прогнозних розрахунків.

Додаткові процедури повинні базуватись на необхідності більш глибокого розуміння контролю, оціненого ризику суттє-вих перекручень та на оцінці того, чи були основні процедури достатні для досягнення цілей аудиту.

Запропонована програма аудиту дозволяє охопити всі опе-рації підприємства з векселями. У ній відображені основні про-цедури, необхідні для вирішення основних завдань аудиторсь-кої перевірки. Дана типова програма аудиту векселів може бути використана аудитором при перевірці будь-якого підприємства. Виявлені аудитором за допомогою розроблених програм пору-шення заносяться до робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи,