Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда [252, с.134-138] не виді-ляють складання програми аудиту, завданнями аудиту дебіторсь-кої заборгованості визначають перевірку: наявності і правиль-ності первинних документів, стану дебіторської заборгованості за встановленими критеріями, правильності розрахунків по деб-іторській заборгованості, правильності оцінки дебіторської за-боргованості та розрахунку величини сумнівних боргів, належ-ної класифікації дебіторської заборгованості і наявності необхі-дних пояснень у примітках до фінансової звітності, оцінки стану внутрішнього контролю і аудиту дебіторської заборгованості. Б.Ф. Усач [248, с.113-116] не виділяє для даної тематики складе-ну програму аудиту, а також самого аудиту дебіторської заборго-ваності, розглядає аудит циклів: розрахунки з покупцями та за-мовниками, розрахунки за претензіями, розрахунки за відшко-дуванням завданих збитків. Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін.[22, с.312-344] розглядають аудит дебіторської заборгованості в циклі одержання доходів і визначають наступні завдання: перевірка на суттєвість, підтвердження рахунків дебіторів, перевірка оцінки, перевірка дотримання прав та обов'язків подання та розкриття даних.

Аналіз завдань в програмах та методології аудиту дебіторсь-кої заборгованості викладених у вітчизняних та зарубіжних дже-релах, наведено в табл. 7.1.

Аналіз літературних джерел стосовно аудиту дебіторської за-боргованості показує, що в розглянутих працях завдання аудиту дебіторської заборгованості в основному стосуються контролю та ревізії бухгалтерських та податкових даних, дотримання вимог П(С)БО. Не розглядаються такі важливі питання, як: урахування попереднього аудиту, оцінка факторів, що впливають на дискон-тування вартості дебіторської заборгованості, обґрунтованість опе-рацій з дебіторською заборгованістю, аналітичні процедури виз-начення ефективності впливу дебіторської заборгованості на обі-говий капітал підприємства, виявлення недоліків та перспектив використання прийнятої на підприємстві кредитної політики, здатність підприємства створювати ефективні системи контролю за дебіторською заборгованістю для забезпечення подальшої без-перервної діяльності підприємства.

Завданням аудиту дебіторської заборгованості та методології складання програми аудиту присвячені подальші дослідження автора.

Методологія складання програми аудиту дебіторської заборгованості

В даній роботі, спираючись на теоретичні розробки, узагаль-нивши та проаналізувавши теоретичний та практичний мате-ріал, запропоновані розробки програми проведення аудиту дебі-торської заборгованості на підприємстві.

Програма складається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корективи.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланова-них аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. До аудиторсь-кої програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на кож-ний напрямок аудиту або аудиторську процедуру.

У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього кон-тролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських проце-дур, визначає термін проведення аудиторських тестів і незалеж-них процедур. Програма координує роботу всіх можливих по-мічників, залучених з числа співробітників підприємства, відзна-чає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

Програма аудиту дебіторської заборгованості базується на твердженнях (якісних аспектах) подання фінансової звітності:

1) існування та виникнення;

2) повнота;

3) права і обов'язки;

4) оцінка та вимірювання;

5) подання та розкриття інформації.

Метою аудиту дебіторської заборгованості є отримання дос-татніх доказів впевненості підтвердження автентичності зобов'-язань перед підприємством, достовірності відображення та роз-криття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності і здатності підприємства ефективно використовувати кредитну політику для збереження своєї подальшої безперервної діяльності, що відоб-ражається наступними аспектами:

¦ А. Дебіторська заборгованість існує, є автентичні зобов'я-зання перед підприємством на певну дату, звітність включає всі суми, які винні підприємству на певну дату (якісні аспекти 1, 2 і 3).

¦ Б. Резерв на покриття сумнівних боргів достатній, та не занадто великий. При використанні методу прямого списання всі суттєві сумнівні борги списуються, кількість безнадійних боргів є незначною (якісні аспекти 4 і 5).

¦ В. Інформація по дисконтованих рахунках, переданих зо-бов'язаннях, дебіторах, що мають майно в заставі, відповідним чином розкрита. Заборгованість пов'язаних сторін проаналізо-вана та розкрита (якісні аспекти 3 і 5).

¦ Г. Операції, що пов'язані з рухом дебіторської заборгова-ності, є законними, своєчасними та правильно документально оформленими. Дебіторська заборгованість відповідним чином класифікована в бухгалтерському балансі та виконане необхідне розкриття інформації (якісні аспекти 1, 2 і 5).

¦ Д. Ефективно використовується кредитна політика для забезпечення подальшої безперервної діяльності (якісні ас-пекти 2 і 4).

При проведенні первісного аудиту необхідні додаткові за-гальні процедури, які будуть різними в залежності від того, на-скільки можна буде довірятись даним перевірки попереднього аудитора. Якщо аудит попередника є надійним, то:

необхідно детально вивчити робочі документи попередника відносно класифікації дебіторської заборгованості за строками оплати, результатів запитів по підтвердженню, відповідності об'ємів, що підлягали запиту про підтвердження операції;

проаналізувати робочі документи попередника з метою виз-начення адекватності резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках дебіторів та обґрунтованості висновків по відношенню до сальдо. Порівняти метод визначення сальдо в попередньому та поточному періодах;

перевірити вибірково суттєві грошові та негрошові кредити дебіторів і в подальшому використати дану інформацію в прове-денні аудиторських процедур поточного періоду.

Якщо попередній аудит визнається ненадійним, то в цьому випадку необхідно виконати додаткові аудиторські процедури:

Після з'ясування ступеня довіри попередньому аудиту та визначення робіт, що передують виконанню основних процедур аудиту, пропонується виконати наступну типову програму ауди-торських процедур (табл. 7.2).

Таблиця 7.2

Типова програма аудиту дебіторської заборгованості

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.