Л.П. Кулаковська та Ю.В. Піча [106, с.508-511] розглядають програму аудиту доходів, що включає процедури перевірки оцін-ки доходів, ціноутворення, оцінки ступеня завершеності послуг, повноти відображення за звітний період. Метою аудиту доходів вони визначають: встановлення об'єктивної істини щодо достовір-ності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бух-галтерському обліку й фінансовій звітності доходів та фінансових результатів і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації [106, с.495].

Метою перевірки аудиту і ревізії фінансового стану підприє-мства Ф.Ф. Бутинець,Б.Ф. Усач [21, с.333] визначають підготов-ку висновку про його платоспроможність та фінансове станови-ще на момент проведення перевірки. Окремо складання програ-ми аудиту фінансових результатів не виділяють. Проведення ауди-ту фінансового стану пропонують виконувати за наступними на-прямками: перевірка достовірності звітної та фінансової доку-ментації, аналіз фінансового стану за допомогою коефіцієнтів, перевірка наявності та використання власних обігових коштів, аналіз грошових потоків та вивчення стратегії та фінансових планів. Метою аудиту операцій з обліку витрат діяльності Бути- нецьФ.Ф., Усач Б.Ф. [21, с.265] визначають встановлення досто-вірності первинних даних щодо накопичення та списання вит-рат діяльності, повноти і своєчасності відображення первинних даних у зведених документах та облікових регістрах, правиль-ності ведення обліку витрат діяльності та його відповідності прий-нятій обліковій політиці, достовірності інформації щодо витрат діяльності, наведеної у звітності господарюючого суб'єкта. Бу- тинець Ф.Ф., Усач Б.Ф. [21, с.292-293] виділяють окремо аудит операцій з обліку доходів і результатів діяльності. Метою аудиту і ревізії операцій з обліку доходів і результатів діяльності є вста-новлення достовірності даних первинних документів щодо виз-начення доходів та формування фінансових результатів, повноти і своєчасності відображення первинних даних у зведених доку-ментах та облікових регістрах, правильності ведення обліку до-ходів і результатів діяльності та його відповідності прийнятій обліковій політиці, достовірності відображення доходів та виз-начення результатів діяльності у звітності господарюючого суб'єк-та, відповідності методики обліку та оподаткування операцій з обліку доходів від реалізації, інших операційних доходів, доходів від участі в капіталі, інших фінансових доходів, інших доходів, надзвичайних доходів, фінансових результатів тощо, що засто-совуються на підприємстві, чинним нормативним документам України в період, що перевіряється. Завданнями аудиту операцій з обліку доходів і результатів діяльності вони визначають пере-вірку правильності розмежування доходів та підтвердження дос-товірності і відображення на рахунках аналогічно рекомендаці-ям В.І. Подольського, та доповнюють завданнями: встановлен-ня правильності умов визнання та оцінки доходів, відображення у звітності доходів і фінансових результатів діяльності згідно з принципами бухгалтерського обліку, перевірка правильності фор-мування чистого прибутку звітного періоду, його розподілу та використання.

Давидов Г.М. [68, с.174-188] аудит доходів та витрат розгля-дає в аудиті реалізації продукції, де основними завданнями є встановлення правильності: відображення в обліку фактичної виручки від реалізації, відображення в обліку фактичних витрат на виробництво та реалізацію продукції, визначення валового доходу від реалізації готової продукції, документального оформ-лення реалізації готової продукції.

В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ільіна, О.М. Брадул [235, с.343], розглядаючи методику витрат операційної діяльності, завдання аудиту витрат на виробництво і собівартість продукції визначають аналогічно завданням, що розглянуті вище, та доповнюють наступними завданнями: перевірка обґрун-тованості формування витрат виробництва за елементами та каль-куляційними статтями в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності; правильність відображення у витратах втрат від браку; перевірка суми витрат, віднесеної на незавершене виробництво; визначення складу змінних і постійних загальновиробничих вит-рат і їх розподіл; достовірність розподілу вартості послуг допом-іжного виробництва.

В.Я. Савченко [196, с. 246] аудит обліку витрат на вироб-ництво продукції доповнює питаннями: чи дотримується принцип постійності в обліку витрат, чи відповідає обраний метод обліку витрат галузевим і техніко-економічним особ-ливостям організації, наскільки правильно розмежовуються виробничі витрати за звітними періодами, наскільки обґрун-товано списуються відхилення від облікових цін за матеріала-ми, наскільки обґрунтовані суми витрат, пов'язані з організа-цією та управлінням виробництвом, і способи їх розподілу на об'єкти обліку і калькуляції. Він відмічає [196, с. 247], що ауди-торська перевірка витрат на виробництво є одним із трудо-містких процесів в аудиторській діяльності, вимагає великої зосередженості, знань нормативних та інструктивних матері-алів з їх подальшими змінами, а також особливостей правиль-ного розрахунку виробничих витрат в окремих видах госпо-дарської діяльності організації.

В.Є. Трущ [246, с.42] основними напрямками аудиту фінан-сових результатів визначає: 1) оцінку доцільності й обґрунтова-ності обраних підприємством методів обліку, які обумовлені його обліковою політикою і впливають на величину фінансово- го результату; 2) вивчення видів діяльності, які здійснюються підприємством у звітному (що перевіряється) періоді; 3) оз-найомлення з напрямками діяльності підприємства, що при-носять йому основний дохід (прибуток); 4) перевірку правиль-ності відображення в обліку і звітності доходів і витрат згідно з П(С)БО 15 «Дохід» і П(С)БО 16 «Витрати»; 5) перевірку пов'я-зування показників звіту про фінансові результати з даними залишків і оборотів за відповідними рахунками у Головній книзі.

Аналіз завдань в програмах та методології аудиту фінансо-вих результатів, викладених у вітчизняних та зарубіжних джере-лах, наведено в табл.12.1.

В розглянутих працях науковців немає єдиного погляду на аудит фінансових результатів. Більшість авторів розглядають окремо проведення аудиту доходів, витрат та звітності. Однак, на нашу думку, у програмах, що розглядаються окремо, досить важко знайти взаємозв'язок та співставимість доходів та вит-рат. Програми, які використовуються різними виконавцями, мають окремі цілі, які не завжди повно відповідають принци-пам подання їх у звітності про фінансові результати. Наприк-лад, аналіз грошових потоків не є результатом співставлення доходів та витрат, і його доцільно проводити при виконанні аудиту грошових коштів. Розподіл чистого прибутку та його ви-користання більш доцільно розглядати у зв'язку з аудитом влас-ного капіталу. Аудит витрат доцільно розділити на аудит фор-мування собівартості готової продукції та аудит витрат, що вклю-чаються у звіт про фінансові результати, оскільки ці витрати зазвичай не завжди співпадають за часовими періодами — виго-товлення і реалізація — та можуть суперечити врахуванню прин-ципу відповідності доходів і витрат. Тому доцільніше проводи-ти аудит собівартості при виконанні аудиту товарно-матері-альних запасів; аудит витрат при аудиті витрат, що формують прибуток підприємства та подаються у першому розділі «Звіту про фінансові результати».

Загальним у цих програмах є акцент в основному на питання ревізії бухгалтерських даних і не розглядаються такі питання як: формування та принципи розрахунку доходів в обліковій політиці підприємства, питання повноти та доцільності розкриття інфор-мації до фінансової звітності, аналітичні процедури визначення ефективності подальшого використання прибутку, що пов'язані з подальшою безперервною діяльністю підприємства.

Таким чином, узагальнюючи позиції науковців та доповню-ючи їх власними дослідженнями, можна стверджувати, що аудит «Звіту про фінансові результати» повинен включати підтверд-ження правильності організації обліку по видах діяльності, оці-нки доходів та витрат, визначення фінансового результату, що відображаються у звіті.

Враховуючи вищевказане, сформулюємо мету аудиту «Звіту про фінансові результати». Отже, метою аудиту «Звіту про фінан-сові результати» є отримання достатніх доказів впевненості підтвердження правильності організації обліку доходів і витрат та визначення фінансового результату по видах діяльності, дос-товірності відображення і розкриття інформації відповідно до дію-чих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансо-вої звітності і оцінка ефективності використання одержаного прибутку підприємства для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства та формування частки державного бюд-жету з податку на прибуток.

Завданням аудиту «Звіту про фінансові результати» та мето-дології складання програми аудиту присвячені подальші дослід-ження автора.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ.