Враховуючи вищевказане, сформулюємо мету аудиту. Отже, метою аудиту податку з доходів з фізичних осіб є отримання достатніх доказів впевненості в правильності організації та оцінки оплати праці, нарахування податку з доходів фізичних осіб, достовірності відображення і розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності, утримання і перерахування до бюджету, оцінки перспективності формування частки державного бюдже-ту з податку з доходів фізичних осіб.

Завданням аудиту податку з доходів фізичних осіб та методо-логії складання програми аудиту присвячені подальші досліджен-ня автора.

Методологія складання програми аудиту податку з доходів фізичних осіб

В даній роботі, опираючись на теоретичні розробки, узагаль-нивши та проаналізувавши теоретичний та власний практичний матеріал, запропоновані розробки програми проведення аудиту податку з доходів фізичних осіб на підприємстві. Програма скла-дається до початку аудиту, але в ході аудиту до неї аудитором можуть вноситися як незначні, так і суттєві корективи. При цьо-му необхідність коригування програми аудиту безпосередньо під час проведення перевірки може бути викликана виявленням нової суттєвої інформації, невідомої аудиторові на момент плануван-ня і розробки програми аудиту, переоцінки величини аудиторсь-кого ризику тощо.

У програмі аудиту види, зміст та час проведення запланова-них аудиторських процедур повинні співпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. До аудиторсь-кої програми включається також перелік об'єктів аудиту за його напрямками, а також час, що його необхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську процедуру. У програмі аудитор оцінює розмір ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок у звітності, який існує під час проведення аудиторських процедур, визначає термін прове-дення аудиторських тестів і незалежних процедур, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробіт-ників підприємства, відзначає присутність інших виконавців ау-диту, якщо такі беруть участь у роботі.

Записи і висновки аудитора по кожному розділу аудиторсь-кої програми знаходять відображення в робочій документації аудитора і є головним фактичним матеріалом, що використову-ється аудитором у процесі підготовки і обґрунтування аудитор-ського звіту та висновку.

Програма аудиту податку з доходів фізичних осіб базується на твердженнях (якісних аспектах) подання фінансової звітності:

1) існування та наявність;

2) повнота;

3) права і обов'язки;

4) оцінка та вимірювання;

5) подання та розкриття інформації.

Основними завданнями дослідження даного напрямку ау-диту є оцінка реальності визначення об'єкта оподаткування по-датку з доходів фізичних осіб; дотримання податкового законо-давства по операціях, пов'язаних з визначенням оподатковува-ного доходу для нарахування податку з доходів фізичних осіб й утримання податку з доходів фізичних осіб щодо кожного гро-мадянина; встановлення впевненості в дотриманні чинного за-конодавства, правомірності, доцільності та обґрунтованості управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійс-ненні розрахункових операцій з бюджетом, розробці заходів з реалізації результатів контролю з метою попередження зловжи-вань і порушень; аналіз зв'язку державних функцій податку з формуванням його на підприємстві; оцінка формування фонду заробітної плати, зв'язок його з продуктивністю праці для май-бутньої безперервної діяльності підприємства та перспектив-ності в формуванні частки державного бюджету з податку з до-ходів фізичних осіб; оцінка одержання податку з доходів фізи-чних осіб на майбутнє, його стабільності та перспектив збільшення.

Метою аудиту податку з доходів фізичних осіб є отримання достатніх доказів впевненості в правильності організації та оцінки оплати праці, нарахування податку з доходів фізичних осіб, достовірності відображення і розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспек-тів) подання фінансової звітності, утримання і перерахування до бюджету, оцінки перспективності формування частки дер-жавного бюджету з податку з доходів фізичних осіб, що відо-бражається наступними аспектами:

A. Розрахунки з оплати праці адекватні діючим тарифам в аналогічних галузях (або вищі), враховують чинне трудове за-конодавство (якісні аспекти 1, 3 і 4).

Б. Податкові закони та нормативні акти відповідним чи-ном враховані при визначенні податку з доходів фізичних осіб до оплати, не було неналежним чином виключених статей, зв'я-зане поточне зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб є достатнім (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).

B. Резерви на покриття податку з доходів фізичних осіб та зв'язані суми відкладених податків, що показані в балансі, від-повідають принципам бухгалтерського обліку (якісні аспекти 1, 2, 3 і 4).

Г. Оцінка податку з доходів фізичних осіб та оцінка від-кладених податкових зобов'язань є достатньою (якісні аспек-ти 4 і 5).

Д. Податок з доходів фізичних осіб до оплати, відкладені податкові вимоги (і зв'язані резерви), витрати по податку з до-ходів фізичних осіб необхідним чином описані та розкриті в фінансовій звітності (якісний аспект 5).

Е. Операції, що пов'язані з рухом операцій по податку з доходів фізичних осіб, законно, своєчасно та правильно доку- ментально оформлені та відображені у фінансовому та подат-ковому обліку (якісні аспекти 2 і 3).

Ж. Оцінка персоналу та продуктивність праці забезпечують фінансову стабільність розвитку підприємства, є основою одер-жання податку з доходів фізичних осіб на майбутнє, його стабіль-ності та перспективи збільшення (якісні аспекти 3, 4 і 5).

В програмі аудиту податку з доходів фізичних осіб аудитор по-винен відобразити відповідні процедури, необхідні для вирішення основних завдань аудиторської перевірки. При первісному аудиті процедури аудиту будуть залежати від того, наскільки довіряється роботі попереднього аудитора та використовуються дані попере-днього аудиту.

Якщо аудит буде базуватись на даних попереднього аудиту, з використанням даних попередньої аудиторської перевірки, необхідно ретельно вивчити робочу аудиторську документацію, складену за результатами попередньої перевірки, для форму-вання думки про адекватність, доцільність, обґрунтованість підходу попереднього аудитора до вирішення основних питань з оцінки стану праці, її оплати та організації трудових відносин. При цьому процедури аудиту будуть також залежати від того, наскільки довіряється роботі попереднього аудитора та використовуються дані попереднього аудиту. В даному разі необхідно уважно вивчити робочий аналіз рахунків, що зв'язані з податком з доходів фізичних осіб, та зв'язану інформацію із податкових декларацій та порівняти ці суми із початковим сальдо. Необхідно звернути увагу на:

¦суттєві спірні питання минулого періоду; ¦ перевірки, що проводили державні податкові інспекції, оці-нки, що надані державними податковими службами в результаті минулих перевірок;

¦заліки переплат при оплаті податків за майбутні періоди, або інші невикористані авансові внески податків;*

суттєві тимчасові різниці та зв'язані резерви на відкладені податкові зобов'язання.

Крім того, необхідно, розглянувши інформацію попередньо-го аудитора, оцінити достатність резерву на покриття прибутко-вого податку до оплати на майбутній період. Таке вивчення робочих документів попереднього аудиту доповнює основні процедури, що проводяться в подальшому.

У випадках, коли не планується або немає можливості вико-ристати дані попереднього аудиту, необхідно виконати додаткові аудиторські процедури:

Якщо на підприємстві не проводився аудит в попередні роки, аудитор може сам скласти робочі документи розрахунку податку з доходів фізичних осіб та податкові декларації. При первісному аудиті розумний період вивчення податкового об-ліку та податкових звітів по прибутковому податку та зв'яза-них питань зазвичай складає три роки (п'ять років).

В програмі аудиту податку з доходів фізичних осіб ауди-тор повинен відобразити основні процедури, необхідні для вирішення завдань аудиторської перевірки.

Типова робоча програма аудиту податку з громадян на під-приємстві в загальному вигляді представлена в табл. 13.2.

Рішення про використання додаткових процедур повин-но базуватися на тому, чи міняє аудиторське судження виявле-на інформація або перекручення, що знайдені в результаті пе-ревірок по суті або одержані з інших джерел в ході аудиту, оці-неного рівня ризику суттєвих перекручень (включаючи ризик суттєвого перекручення по причині обману, в т.ч. тіньової оплати та порушень трудового законодавства), а також на оцінці того, чи достатньо було основних процедур для вико-нання завдань аудиту.

Під час аудиту податку з доходів фізичних осіб з громадян також необхідно враховувати, що виплата доходів може здійс-нюватися натуроплатою, переказуванням коштів на карткові рахунки фізичних осіб у банківських установах, через касу під-приємства, у вигляді несвоєчасно повернених підзвітних сум, компенсаційних виплат понад встановлені чинним законо-давством норми, а також фінансуванням особистих потреб фі-зичних осіб тощо.

Рекомендації до процедур аудиту податку з доходів фізичних осіб

Практичні рекомендації по аудиторським процедурам з ау-диторської перевірки податку з доходів фізичних осіб можна сформулювати наступним чином:

Практичні рекомендації:

¦ Використати програму аудиту заробітної плати або її ре-зультати.

¦ Вивчити існуючі у даній галузі форми та види оплати праці, розміри та ставки оплати.

¦ Оцінити розподіл заробітної плати між робітниками ос-новного виробництва, допоміжним персоналом та адміністраці-єю. Порівняти існуючі на підприємстві розміри та ставки опла-ти із галузевими, оцінити адекватність оплати.

¦ Провести тестування на оцінку внутрішнього контролю за трудовими відносинами та організацію дотримання положень про працю та нормативно-правової документації.

¦ Перевірити дотримання трудового законодавства, а саме: дотримання виходів в нічні зміни, чи немає перевищення по-наднормативних годин, надання тарифних відпусток тощо.

¦ Перевірити повноту висвітлення питань, що стосуються взаємних зобов'язань сторін щодо регулювання виробничих, тру-дових, соціально-економічних відносин, зазначених в Колекти-вному договорі.

Практичні рекомендації:

¦ Уважно вивчити рахунки