¦ Вивчити супровідну документацію по суттєвих операціях періоду, тобто оцінені платежі податку з доходів фізичних осіб, відшкодування тощо.

¦ Вивчити дані податкової та статистичної звітності та ре-зультати проведених за аналізований період перевірок податкових органів та департаменту праці.

¦ Перевірити розрахунки податку з доходів фізичних осіб та співставити з даними звітності.

Практичні рекомендації:

¦ Перевірити правильність визначення об'єкта оподаткуван-ня. Для цього потрібно перевірити: наявність сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, перелік яких наведено у ст. 5 Декрету № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»; включення до об'єкта оподаткування всіх оподаткову-ваних виплат як у грошовій, так і в натуральній формах, правильність зменшення оподатковуваного доходу відповідно до ст. 6 Декрету №13-92, наявність документів, які є підставою для надання пільг. Виявити та перевірити розрахунки з урахуванням соціальних пільг.

¦ Провести вибірку по перевірці правильності утримання податку з доходів фізичних осіб щодо кожного працівника підприємства.

¦ Перевірити, чи немає розбіжностей між даними синтети-чного та аналітичного обліку, перевірити правильність відобра-ження операцій по розрахунках з нарахування сум податку з до-ходів фізичних осіб щодо кожної фізичної особи у системі раху-нків бухгалтерського обліку.

¦ Звірити підсумки виплат, вказані в розрахунково-платіж-них відомостях, із даними касової книги, за касовою книгою пе-ревірити періоди здійснення виплат, пов'язаних з оплатою праці, які підлягають оподаткуванню.

¦ Підтвердити правильність нарахування та утримання по-датку з доходів фізичних осіб з виплачених сум, перевірити факти повернення працівникам сум прибуткового податку, причини такого повернення, кількість випадків та правомірність повернення.

Практичні рекомендації:

¦ Оцінити адекватність оподатковуваного доходу. Підтвер-дити правильність нарахування та утримання податку з доходу фізичних осіб.

¦ Перевірити чіткість заповнення форм звітності (розрахун-ки заповнюються чорнилами, кульковими ручками або друкованим способом на друкарських машинках, принтерах тощо; в розрахунках не повинно бути ніяких підчисток, помарок; випра-влення помилок в розрахунках виконується згідно з Положенням про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88).

¦ Перевірити дотримання вимог чинного законодавства щодо розміру та термінів сплати податку з доходів фізичних осіб. При цьому необхідно впевнитися в наявності платіжного доручення, що підтверджує таку сплату.

¦ Перевірити правильність самостійного нарахування під-приємством, якщо є потреба, штрафних санкцій за несвоєчасну сплату зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб, а також подання уточнених податкових розрахунків.

¦ Одержати докази повноти розкриття інформації до фінансової звітності шляхом тестування, опитування, спостере-ження, аналітичних процедур, перевірки операцій, письмових репрезентацій керівництва. Дати документальне підтвердження у вигляді службової записки, звіту, аналітичних прогнозних розрахунків.

Практичні рекомендації:

¦ Виконати розрахунки необхідного резерву для покриття зобов'язань по податку з доходів фізичних осіб. Оцінити доста-тність залишку в світлі можливих спірних статей поточного року та минулих років, включаючи можливі штрафи та проценти.

¦ Обговорити з працівниками підприємства статус незавер-шених перевірок податковими органами.

¦ Зібрати детальну інформацію про негрошові внески, вклю-чаючи описи майна та метод визначення справедливої вартості.

¦ Оцінити величину створеного резерву для оплати податку з доходів фізичних осіб.

Практичні рекомендації:

¦ Проаналізувати плани, прогнози та стратегію підприємства стосовно його розвитку в цілому та конкретно по підвищенню продуктивності праці та прогнозу росту заробітної плати на під-приємстві.

¦ Виконати ретроспективний аналіз фінансового стану та фінансової стабільності підприємства. Порівняти з перспекти-вами та прогнозом фінансового стану на майбутнє.

¦ Оцінити перспективи підприємства по збільшенню подат-ку з доходів фізичних осіб та резерви для його оплати.

Практичні рекомендації:

¦Перевірити розкриття інформації, що передбачена П(С)БО, а також доцільну та доречну інформацію для зовнішніх користу-вачів.

Додаткові процедури повинні базуватись на необхідності більш глибокого розуміння контролю, оціненого ризику суттєвих перекручень та на оцінці того, чи були основні процедури достатні для досягнення цілей аудиту.

Дана типова програма аудиту податку з доходів фізичних осіб може бути використана аудитором при перевірці будь-якого підприємства. Виявлені аудитором за допомогою розроблених програм порушення заносяться до робочих документів, а пізніше знаходять відображення у відповідних узагальнюючих документах.

На базі запропонованої програми, додавши відповідні додаткові аудиторські процедури, можна виконати аудит податку з фінансового прибутку підприємства.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.