Як ми відзначали раніше, в процесі планування важливе зна-чення має визначення мети та завдань аудиторської перевірки. В розглянутих працях автори не конкретизують мети перевірки, а визначають певні завдання. Таким чином, сформулюємо мету аудиту фінансових інвестицій. Отже, метою аудиту операцій з фінансовими інвестиціями є отримання достатніх доказів впев-неності в ефективності їх використання, достовірності відобра-ження та розкриття інформації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних аспектів) подання фінансової звітності та здатність підприємства залучати та збільшувати капітал для подальшої безперервної діяльності підприємства.

Ряд вітчизняних та зарубіжних авторів розглядають методо-логію проведення аудиту фінансових інвестицій і визначають конкретні завдання, які повинні бути виконані в процесі прове-дення аудиту. Так, Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін. [22, с.412] перевірку фінансових інвестицій пропонують поводити з допо-могою перевірок на суттєвість і визначають планування пере-вірки так, щоб забезпечити розумну впевненість в тому, що:

¦ інвестиції існують і підприємство має законне право на них на день складання балансу. Встановлення наявності інвес-тицій (у формі сертифіката, електронного запису, запису в бух-галтерські регістри або звіту особи, відповідальної за збережен-ня) та володіння ними має першочергове значення в процесі аудиту, тому що багато цінних паперів легко відчужуються;

¦ всі інвестиції, що знаходяться у власності підприємства на день складання балансу, включено в рахунки інвестиційних цінних паперів;

¦ вартість інвестицій, яка вноситься у фінансові звіти, відпо-відає дійсності та розрахована правильно;

¦ інвестиції класифіковані правильно на довгострокові та поточні;

¦ інвестиції, що віддані в заставу в якості забезпечення або зв'язані іншим чином, належно визначені та відображені;

¦ дохід від інвестицій, включаючи доходи та збитки від реа-лізації та коригування при визначенні вартості, відповідним чи-ном відображені у фінансових звітах.

В програмі аудиторської перевірки фінансових вкладень В.І. Подольського [25, с.599-604] розписані процедури пере-вірки обліку фінансових інвестицій, а саме: 1) перевірки інвес-тицій в статутні капітали інших організацій: мета вкладень в статутні капітали інших підприємств, оцінки фінансових вкла-день, що вносяться в негрошовій формі, розрахунків доходів, відображення в фінансовій звітності; 2) перевірки вкладень у спільну діяльність: строк та оцінка таких вкладень, розподіл прибутку та покриття збитків від спільної діяльності, відоб-раження у фінансовій звітності; 3) перевірки вкладень в займи іншим економічним суб'єктам: форми та оцінка вартості займів, відображення у фінансовій звітності. В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с.260], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.290] предметом перевірки довгострокових та ко-роткострокових фінансових вкладень визначають: 1) реальність і правильність відображення в обліку довгострокових фінан-сових вкладень в державні цінні папери та статутні капітали інших підприємств; 2) реальність та правильність відображен-ня в обліку короткострокових фінансових вкладень, і дають відповідні аудиторські процедури.

Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Усач [21, с.142], окремо не виділяю-чи складання програми аудиту фінансових інвестицій, пропо-нують проводити його при перевірці необоротних активів, а для проведення аудиту фінансових інвестицій пропонують на-ступні завдання перевірки:

¦ наявність документів, які підтверджують право власності на фінансові інвестиції;

¦ правильність віднесення активів підприємства до фінан-сових інвестицій та відповідність термінів їх погашення (строків отримання доходу);

¦ правильність розмежування в обліку довгострокових та поточних фінансових інвестицій, а також за іншими відповід-ними ознаками їх класифікації;

¦ правильність формування вартості фінансових інвес-тицій при їх постановці на облік (за вимогами П(С)БО 12);

¦ відповідність даних синтетичного та аналітичного обліку фінансових інвестицій;

¦ правильність проведення та оформлення результатів по-передніх інвентаризацій фінансових інвестицій;

¦ дотримання податкового законодавства по операціях, по-в'язаних з фінансовими інвестиціями;

¦ дотримання зазначеного в наказі про облікову політику методу списання фінансових інвестицій;

¦ правильність обчислення прибуткового податку, що утри-мується при виплаті заробітної плати цінними паперами, при продажу цінних паперів фізичним особам, в т.ч. своїм працівни-кам за ціною нижче ринкової або балансової;

¦ правильність відображення в обліку операцій з погашен-ня, викупу та продажу цінних паперів.

В.Є. Трущ [246, с.29] для проведення аудиту фінансових інве-стицій вважає, що перевірці підлягають наступні основні питан-ня: 1) обґрунтованість класифікації фінансових інвестицій на дов-гострокові та короткострокові, 2) дотримання вимог П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», 3) правильність первинної оцінки фінан-сових інвестицій і формування їхньої собівартості на рахунках бух-галтерського обліку в залежності від способу придбання, 4) відоб-раження в обліку і звітності дивідендів, відсотків та інших доходів, отриманих від фінансових інвестицій, 5) правильність оцінки фінансових інвестицій на дату балансу і правомірність їхньої кла-сифікації, з метою такої оцінки, на види, 6) відображення в обліку і звітності суми збільшення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій, 7) перевірка правильності нарахування суми амортизації дисконту або премії і відображення даної опе-рації в обліку для формування амортизованої собівартості фінан-сових інвестицій , 8) вірогідність обліку фінансових інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства, 9) правильність ведення об-ліку фінансових інвестицій для здійснення спільної діяльності, 10) повнота розкриття інформації про фінансові інвестиції у при-мітках до фінансової звітності.

Аналіз завдань, викладених в програмах та методології ауди-ту фінансових інвестицій у вітчизняних та зарубіжних джерелах, наведено в табл. 5.2.

Аналіз літературних джерел стосовно аудиту фінансових інве-стицій показує, що в розглянутих працях завдання аудиту фінан-сових інвестицій в основному стосуються контролю та ревізії бух-галтерських та податкових даних, дотримання вимог П(С)БО. Не розглядаються такі, важливі питання, як: урахування резуль-татів попереднього аудиту, оцінка факторів, що впливають на рівень дохідності фінансових інвестицій, обґрунтованість прид-бання інвестицій, оцінка отримання дивідендів, аналітичні про-цедури визначення ефективності впливу фінансових інвестицій на капітал підприємства, аналіз гіпотез стосовно виявлення не-доліків та перспектив використання фінансових інвестицій, здатність підприємства залучати та збільшувати капітал за допо-могою фінансових інвестицій для подальшої безперервної діяль-ності підприємства.

Завданням аудиту фінансових інвестицій та методології скла-дання програми аудиту фінансових інвестицій присвячені по-дальші дослідження автора.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.