- аналіз правильності і повноти отримання оплати за прид-бані матеріальні запаси, їх оприбуткування;

- встановлення причини утворення заборгованості, давності її виникнення;

- встановлення своєчасності розрахунків з бюджетом, пере-рахування заборгованості кредиторам;

- оцінка системи розрахунків з персоналом, що діє на вироб-ництві, та її ефективності, стану синтетичного та аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом підприємства за період, що перевіряється;

- встановлення правильності організації обліку робочого часу і виробітку, обґрунтованості нарахування заробітної плати, про-ведення утримань з неї;

- оцінка повноти відображення здійснених операцій в бух-галтерському обліку і перевірка правильності відображення по статтях балансу відповідних залишків заборгованості;

- перевірка дотримання податкового законодавства по опе-раціях, пов'язаних із розрахунками з оплати праці, з позабюд-жетними фондами, за соціальним страхуванням та забезпечен-ням;

- встановлення дотримання чинного законодавства, право-мірності, доцільності та обґрунтованості управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійсненні розрахункових операцій з постачальниками, бюджетом, персоналом підприєм-ства, іншими кредиторами;

- розробка заходів з реалізації результатів контролю з метою попередження зловживань і порушень. В процесі проведення аудиту ними в подальшому розглядається фактичний та доку-ментальний контроль.

В.І. Подольський [25, с. 562-577] виділяє програму ауди-торської перевірки розрахунків з постачальниками та підрядни-ками. Програма перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками представлена рядом етапів: правова оцінка дого-ворів, інвентаризація та взаємозвірка розрахунків, одержання підтвердження від третіх осіб. Аудиторські процедури включа-ють 9 процедур: перевірка наявності підтверджуючих документів, претензій по якості та кількості, правильності визначення ПДВ, правильності складання облікових регістрів, реальності дебі-торської та кредиторської заборгованості, реальності списання за рахунок сумнівних боргів, повноти оприбуткування одержа-них цінностей, кореспонденції рахунків та курсових різниць. Для аудиторської перевірки кредитів і займів В.І. Подольський [25, с. 630-631] дає питання для складання програми аудиторської перевірки, а саме: де одержувало підприємство кредити, куди відносили витрати по процентах, які більше встановлених норм, як коригувались прибутки на проценти, коли виплачувались про-центи, цілі кредитів, використання пільг.

Г.М. Давидов [68, с. 172-173] в методиці проведення аудиту розрахунків з постачальниками, покупцями та замовниками, дебіторами та кредиторами визначає наступні етапи перевірки кредиторської заборгованості: визначення реальності відобра-женої кредиторської заборгованості, перевірка наявності та спи-сання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позову та визначення простроченої кредиторської заборгова-ності, підтвердження достовірності заборгованості, відображе-ної в балансі. Детально розписує реєстри обліку, що необхідно перевірити та процедури аудиту по вказаних етапах.

Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда [252, с.139-142] не виділя-ють складання програми аудиту, завданнями аудиту зобов'язань визначають перевірку: правильності класифікації зобов'язань у відповідності з нормативними актами, правильності оцінки відоб-раження зобов'язань у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності, наявності і правильності оформлення первинних доку-ментів, правильності використання відповідних рахунків бухгал-терського обліку, відповідності даних синтетичного і аналітично-го обліку, своєчасності розрахунків по зобов'язаннях підприєм-ства, оцінки стану заборгованості підприємства, оцінки стану внутрішнього контролю і аудиту зобов'язань підприємства. Б.Ф. Усач [248, с. 121-131] не виділяє аудиту кредиторської забор-гованості, пропонує аудит: довгострокових позик і векселів, ко-роткострокових кредитів і прострочених позик, розрахунків з по-стачальниками і підрядниками, розрахунків за податками і плате-жами. Програма аудиту ним не розглядається.

Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча розглядають питання аудиту розрахунків із бюджетом [106, с.403-404], де метою аудиту, на їх думку, є висловлення аудитором думки про те, чи відповідають ці розрахунки за всіма податками і зборами в усіх суттєвих аспек-тах нормативним документам, які регламентують порядок їх на-рахування та сплати до відповідних рівнів бюджету. Для проведен-ня аудиту дано перелік податків і зборів, які сплачують платники податків.

В.В. Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна, О.М. Брадул [2, с. 203-240], розглядаючи методику аудиту нарахування і сплати податків, пропонують завдання, суть яких аналогічна зав-данням, що пропонують Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча.

Аналіз завдань в програмах та методології аудиту креди-торської заборгованості у вітчизняних та зарубіжних джерелах наведено в табл. 9.1.

На нашу думку, у розглянутих програмах аудиту через відсутність чіткої класифікації програм аудиту операцій креди-торської заборгованості пропонуються досить різнорідні програ-ми перевірки, що вносить складність при висловлюванні думки про підтвердження даних кредиторської заборгованості в фінан-совій звітності.

Окрім цього, у цих програмах акцент зроблено в основно-му на питання контролю та ревізії бухгалтерських і податко-вих даних і не розглядаються такі питання, як: урахування ча-сового лагу в оцінці заборгованості та її дисконтування, по-внота та доцільність розкриття інформації до фінансової звітності, аналітичні процедури визначення ефективності кре-дитів та ін. процедури, що пов'язані визначенням подальшої безперервної діяльності підприємства.

Аудит заробітної плати, на нашу думку, досить важливе питан-ня з точки зору оцінки трудового потенціалу в системі показників конкурентоспроможності підприємства та перспектив збільшен-ня капіталу підприємства, тому аудит заробітної плати доцільно проводити за окремо розробленою програмою аудиту.

Доцільно також, і цей підхід використано в програмах, що пропонують В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна, О.М. Брадул та Л.П. Кулаковська і Ю.В. Піча, виділити окремо програми аудиту розрахунків по податках, оскільки такі розрахунки мають свої відмінності та особливості і потребують детального розгляду, а також аналізу.

Сьогодні у вітчизняних підручниках та посібниках в основ-ному розглядаються методологія і організація проведення ауди-ту на підприємствах різних форм власності. Однак методологічні питання програм проведення аудиторських перевірок ще потре-бують ґрунтовних розробок.

Завданням аудиту кредиторської заборгованості та методо-логії складання програми аудиту присвячені подальші дослід-ження автора.

Літературa

1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.

2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.

— 240 с.

3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.

4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.

5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.

7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.

8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.

9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.

10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.

11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.

— 398 с.

12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.

— К.: Основи, 1999.—176 с.

13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.

14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.

15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.

16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.