Формування доходів і витрат підприємства

План

1. Формування доходів і витрат підприємства

2. Прибуток акціонерного товариства, його розподіл та використання

3. Методика розрахунку доходів на акцію

У процесі діяльності підприємства формуються доходи, витрати і фінансові результати. Під доходами розуміють збільшення економічних вигід у вигляді надходжень активів або зменшення зобов'язань, що приводять до зростання величини власного капіталу підприємства (за винятком його змін, що здійснюються внаслідок проведення додаткових внесків власників). Усі доходи поділяються на декілька груп: доходи від операційної діяльності; фінансові доходи; інші доходи від операційної діяльності та надзвичайні доходи. Схему формування доходів підприємства відображено на рис. 2.6.

Доходи від операційної діяльності – це доходи (виручка) від реалізації продукції та інші операційні доходи. Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – це загальний дохід, виручка від реалізації продукції без врахування наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків. Інші операційні доходи включають всі доходи від операційної діяльності, крім доходу від реалізації продукції. До них, зокрема, відносять: доходи від реалізації іноземної валюти; доходи від продажу оборотних активів (крім фінансових інвестицій); доходи, одержані від операційної оренди активів; доходи від операційної курсової різниці за операціями в іноземній валюті; суми одержаних штрафів, пені, неустойок та інших санкцій за порушення господарських договорів; доходи від списання кредиторської заборгованості; відшкодування раніше списаних активів (надходження боргів, списаних як безнадійні); суми одержаних грантів та субсидій; інші доходи.

Рис. 2.6. Формування доходів підприємства

Фінансовими доходами є доходи, отримані в процесі проведення інвестиційної та фінансової діяльності. Це, зокрема, доходи від участі в капіталі та інші фінансові доходи. Дохід від участі в капіталі відображає доходи, одержані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. Вони передбачають зростання частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування (внаслідок одержання асоційованим, дочірнім та спільним підприємством прибутків або зростання їх власного капіталу). До інших фінансових доходів належать доходи, що виникають у процесі фінансової діяльності підприємства. До них відносять:–

дивіденди одержані;–

відсотки одержані;–

інші доходи від фінансових операцій.

До надзвичайних доходів зараховують доходи, що отримує підприємство в надзвичайних умовах. Це можуть бути такі доходи: відшкодування, одержані від страхових організацій з метою покриття надзвичайних витрат; суми, перераховані підприємству на фінансування втрат з інших джерел (державних органів, юридичних та фізичних осіб, іноземних суб'єктів фінансової діяльності та ін.).

Забезпечення діяльності підприємства передбачає проведення різноманітних витрат.Витрати підприємства – це зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Усі витрати підприємства поділяються на дві групи: витрати, що здійснюються в процесі проведення звичайної діяльності, та витрати, які проводяться за надзвичайних подій. У свою чергу, до витрат від звичайної діяльності входять: витрати на операційну діяльність; фінансові витрати; витрати від участі в капіталі; інші витрати. Структуру витрат підприємства наведено на рис. 2.7.

Витрати від операційної діяльності охоплюють витрати підприємства, що пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції (основна діяльність), а також з проведенням операцій з їх забезпечення (інша діяльність). До витрат від операційної діяльності належать:–

собівартість продукції;–

адміністративні витрати;–

витрати на збут;–

інші операційні витрати.

Фінансові витрати – це витрати підприємства, які виникають в результаті виплати процентів та інших платежів, пов'язаних із залученням позикового капіталу. Вони охоплюють проценти за кредит та інші фінансові витрати. Процентом за кредит є процентні платежі, нараховані та виплачені за користування банківськими кредитами. Інші фінансові витрати включають витрати, пов'язані з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів, нарахуванням відсотків згідно з кредитними угодами (крім банківських кредитів), фінансового лізингу та ін.

Втрати від участі в капіталі відображають збитки, яких зазнає підприємство від проведення інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. їх величина розраховується шляхом віднесення загальної суми збитків або зменшення власного капіталу асоційованої, дочірньої або спільної фірм до частки підприємства в їх статутному капіталі. При цьому такі витрати не мають перевищувати вартості фінансової інвестиції. Збитки або зменшення власного капіталу підприємства можуть виникати, зокрема, у разі переоцінки вартості необоротних активів та інвестицій.

Рис. 2.7. Структура витрат підприємства

Прибуток акціонерного товариства, його розподіл та використання

Фінансові результати діяльності підприємства характеризують результативність його розвитку, їх відображають за допомогою певних показників. Основними з них є: дохід, чистий дохід, валовий прибуток, прибуток (збиток), чистий прибуток (збиток), чистий прибуток на одну просту акцію, дивіденди на одну просту акцію. Схема формування фінансових результатів підприємства наведена на рис. 2.8.

Показник "дохід (виручка) від реалізації" продукції відображає загальну суму доходів, одержаних підприємством від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). До складу таких доходів входять надходження від реалізації:–

готової продукції;–

товарів;–

робіт і послуг.

Величину доходу від реалізації розраховують не враховуючи надані знижки, суми, на які повернено товари, що були передані, та непрямі податки (ПДВ, акцизного збору та ін.).

Рис. 2.8. Формування фінансових результатів підприємства

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції – це та частина доходу від реалізації, яка залишається на підприємстві після виплати податків та вирахування наданих покупцям знижок і вартості повернених товарів. Показник чистого доходу свідчить про розміри загальної суми доходів від реалізації продукції до вирахування витрат. При цьому до цієї групи не зараховують доходи, одержані від фінансової та інвестиційної діяльності.

Прибуток – це та сума, на яку доходи перевищують витрати, здійснені на забезпечення одержання таких доходів. Валовий прибуток (збиток) є тією сумою чистого доходу підприємства, що залишається після вирахування витрат, що входять до собівартості продукції. Якщо чистий дохід від реалізації продукції зменшити на величину її собівартості, тоді одержимо валовий прибуток підприємства. А в разі, коли собівартість перевищує суму чистого доходу, то підприємство має не валовий прибуток, а валовий збиток.

Після врахування інших операційних доходів (від операційної оренди, операційних курсових різниць, реалізації оборотних активів та ін.), а також адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат, утворюється прибуток (збиток) підприємства від операційної діяльності, який розраховують сумуючи валовий прибуток (збиток) і зазначені доходи і витрати. В разі, коли одержані доходи перевищують витрати, формується прибуток. А коли названі витрати є більшими, ніж отримані доходи, тоді можна говорити, про збитки підприємства. Далі розраховується такий показник, як прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування. Для цього треба врахувати всі доходи, що одержано підприємством від фінансової та інвестиційної діяльності, а також витрати, пов'язані з її проведенням. До таких доходів зараховують доходи від участі у капіталі, інші фінансові доходи (дивіденди, проценти та інші доходи одержані) й інші доходи, наприклад від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів та ін. А витрати охоплюють фінансові витрати: витрати від участі в капіталі та інші (собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від уцінки фінансових інвестицій і необоротних активів та ін.). Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування розраховують як алгебраїчну суму прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, а також фінансових та інших витрат.

Обчислення ще одного важливого показника фінансової діяльності підприємства – прибутку (збитку) від звичайної діяльності – здійснюється з урахуванням податку на прибуток. Згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" об'єктом оподаткування є прибуток, який визначають шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу підприємства на суму валових витрат та амортизаційних відрахувань платника податку. А скоригований валовий дохід – це валовий дохід підприємства після вирахування податку на додану вартість прямих інвестицій, емісійного доходу та деяких інших складових, що не входять до складу валового доходу підприємства. Прибуток (збиток) від звичайної діяльності розраховують як різницю між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку на прибуток.

Чистий прибуток підприємства – це показник, який враховує доходи і витрати від звичайної діяльності і діяльності за надзвичайних умов. Чистий прибуток – це прибуток підприємства, який залишається після вирахування суми оподаткування доходів, одержаних за звичайних умов та надзвичайної діяльності. Нерозподілений прибуток – це та частина чистого прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства після формування резервів, фондів виплати дивідендів та процентів за залученими позиками.

Нерозподілений прибуток використовується з метою формування фондів спеціального призначення, що забезпечують розвиток підприємства. Інша його частина резервується для використання в майбутні звітні періоди. Схему формування та використання нерозподіленого прибутку підприємства наведено нарис. 2.9.

Особливої уваги заслуговують питання, пов'язані з фінансуванням збитків підприємства. Збиток виникає, коли сума витрат перевищує величину доходів, для отримання яких були здійснені витрати. Фінансувати збитки підприємства можна використовуючи такі джерела, як власний капітал, позики та фінансова допомога. В свою чергу, кожне із зазначених джерел передбачає використання конкретних способів мобілізації коштів, які підприємство може одержати за наявності певних умов. Способи фінансування збитків підприємства зображено нарис. 2.10.

Методика розрахунку