КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Большакова Ольга Юріївна

УДК 657.1.336.777

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК, АНАЛІЗ ТА КОНТРОЛЬ

ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ СУБ’ЄКТІВ

ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

08.06.04. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Київ - 2001

Дисертацією є рукопис

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України на кафедрі аудиту

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор

Митрофанов Геннадій Васильович

Київський національний торговельно-економічний

університет, завідувач кафедри аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Герасимович Анатолій Михайлович,

Київський національний економічний університет,

професор кафедри банківської справи

кандидат економічних наук, доцент

Мурашко Василь Максимович,

Академія державної податкової служби,

професор кафедри бухгалтерського обліку

Провідна установа: Національний аграрний університет,

кафедра бухгалтерського обліку і аудиту,

Міністерство освіти і науки України, м. Київ

Захист відбудеться 19 квітня 2001 року о 15.30 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 в Київському національному торговельно-економічному університеті за адресою: 02156, м.Київ-156, вул.Кіото, 19, ауд.А-227.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, м.Київ-156, вул.Кіото, 19.

Автореферат розісланий 16 березня 2001 року

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради |

Морозова Н.І.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Становлення вексельного обігу в Україні не випадково співпадає з розвитком ринкових економічних відносин. Саме механізми ринкової економіки формували і удосконалювали універсальний фінансовий інструмент, яким є сучасний вексель. Розвиток вексельного обігу в Україні, призвівши до позитивних економічних зрушень, виявив ряд негативних явищ, які перешкоджають ефективному використанню векселів і створюють умови для зловживання у сфері вексельного обігу. Однією з причин такого стану є недосконалість обліку, аналізу і контролю вексельних операцій суб’єктів підприємницької діяльності.

Основні аспекти розвитку вексельного обігу широко і ґрунтовно висвітлюються в економічній літературі. Починаючи з 1992 року досить чітко визначились наступні напрями досліджень вексельного обігу в Україні: економіко-правові проблеми розвитку вексельного обігу в умовах перебудови економіки; реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів і створення на цьому грунті концептуальних засад для системного вирішення питань обліку, аналізу і контролю; окремі аспекти обліку, аналізу і контролю вексельного обігу в умовах здійснення конкретних фінансово-господарських операцій.

Найбільш грунтовно проблеми відновлення вексельного обігу в Україні досліджено у працях А.В. Демківського, Ю.М. Лисенкова, Ю.М. Мороза, Б.С. Юровського та інших фахівців у галузі вексельної справи. Названі вчені пропонують механізми удосконалення вексельного законодавства з метою максимального розкриття стабілізаційних властивостей векселя, завдяки яким він став першокласним фінансовим інструментом ринкової економіки.

Значна частина питань, від успішного розв’язання яких залежить становлення вексельного обігу, стосується обліку, аналізу і контролю вексельних операцій. У фундаментальних працях українських вчених (М.Т.Білухи, А.М.Герасимовича, В.П.Завгороднього, В.В.Сопко, В.О.Шевчука та інших) проблеми обліку, аналізу та контролю вексельних операцій досліджуються як складова близьких їм за змістом розрахункових операцій суб’єктів господарської діяльності. Отже, властивості векселя як фінансового інструмента ринкової економіки лишаються за межами грунтовних теоретичних досліджень.

Відокремлення у наукових дослідженнях вітчизняних вчених правових аспектів розвитку вексельного обігу від пов’язаних з ними питань обліку, аналізу та контролю вексельних операцій негативно впливає на рівень управління вексельним обігом та гальмує процес його становлення.

Що стосується фахівців, які досліджують питання практичного застосування векселів у господарському обороті (Н.Погорєлова, О.Поєдинок, О.Худяков, О.Чимшит та інші), то їх зусилля спрямовано, перш за все, на вирішення окремих задач, які виникають на різних етапах розвитку вексельного обігу: докладно розглядаються так звані схеми вексельних операцій, їх правове забезпечення, бухгалтерські записи згідно з новим Планом рахунків, особливості оподаткування тощо. Відсутність системного підходу до вирішення питань організаційного та методичного забезпечення обліку, аналізу і контролю вексельних операцій у правовому середовищі України знижує теоретичну цінність даних публікацій.

Особливості обліку, аналізу та контролю векселів як фінансових інструментів знайшли відображення у працях закордонних вчених (Р.Адамса, Л.А.Бернстайна, Г.А.Велша, Д.Г.Шорта, Б.Нідлза, Х. Андерсона, Д. Колдуелла, Е.С.Хендріксена, М.Ф.Ван Бреда та багатьох інших), які досліджують дану проблему, грунтуючись на засадах розвиненої ринкової економіки. Орієнтованість закордонних теоретичних досліджень обліку, аналізу і контролю вексельного обігу на розвинений ринок і сучасні інформаційні технології вимагає від вітчизняних фахівців вирішення питань їх адаптації в економіко-правовому середовищі України.

Вибір напрямів удосконалення обліку, аналізу і контролю вексельних операцій спирається на оцінку стану та забезпеченості облікового процесу підприємств сучасною обчислювальною технікою і програмними продуктами.

Результати обстеження підприємств електроенергетичної галузі України дозволяють охарактеризувати стан обліку, аналізу та контролю вексельних операцій як такий, що не здатен повністю забезпечити інформаційні потреби управління вексельним обігом. Разом з тим, обстежені підприємства відрізняються високим рівнем забезпеченості сучасною комп’ютерною технікою, який є однією з основних умов впровадження електронної системи обробки економічної інформації на всіх етапах облікового процесу.

Дослідження розвитку вексельного обігу підприємств електроенергетики підтверджує основну гіпотезу даного дисертаційного дослідження, яка полягає у тому, що відсутність системного підходу до організації та методичного забезпечення обліку, аналізу і контролю вексельних операцій негативно впливає на загальний рівень управління фінансово-господорською діяльністю підприємств та призводить до численних зловживань при застосуванні векселів у господарському обороті.

Виходячи із сказаного, побудову системи обліку, аналізу та контролю вексельних операцій в інформаційному просторі управління вексельним обігом можна вважати однією з актуальних задач реформування економіки підприємств у сучаcних умовах.

Актуальність обраної теми обумовлено необхідністю вирішення питань організації та методики обліку, аналізу і контролю вексельних операцій в системі управління вексельним обігом суб’єктів підприємницької діяльності України та недостатнім рівнем теоретичної розробки даної проблеми.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям дослідження визначається Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. №996-XIV та державною Програмою реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженою постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. №1706. Тема дисертації є складовою науково-дослідної роботи кафедри аудиту Київського національного торговельно-економічного університету з проблеми “Бухгалтерський облік, аналіз і контроль фінансових ресурсів суб’єктів господарювання”, у межах якої автором особисто виконано підрозділи: “Облік вексельних операцій”, “Аналіз вексельних операцій”, “Контроль вексельних операцій”.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обгрунтування теоретичних та науково-методологічних положень стосовно удосконалення системи обліку, аналізу і контролю в управлінні вексельним обігом суб’єктів підприємницької діяльності, а також розробка на цій основі практичних рекомендацій з організації та методики обліку, аналізу і контролю вексельних операцій підприємств.

Поставлена мета визначає зміст досліджень, що грунтуються на послідовному вирішенні задач методологічного, теоретичного та практичного характеру, до яких належать:

виявлення тенденцій, закономірностей і напрямів розвитку методології обліку, аналізу і контролю вексельного обігу;

визначення основних питань обліку, аналізу і контролю операцій з векселями, які потребують теоретичного та методичного вирішення;

обгрунтування теоретичних аспектів і критеріїв організації обліку, аналізу та контролю в інформаційній системі управління вексельним обігом;

конкретизація змісту обліку вексельних операцій суб’єктів підприємницької діяльності;

розробка комплексної методики обліку, аналізу і контролю операцій з векселями в умовах невизначеності;

обгрунтування методики прогнозування вексельного обігу підприємства;

внесення та впровадження у підприємствах електроенергетики рекомендацій щодо організації та методики обліку, аналізу і контролю вексельного обігу.

Об’єктом дослідження є вексельні операції підприємств електроенергетичної галузі економіки України.

Предмет дослідження – зміст та методика обліку, аналізу і контролю вексельних операцій суб’єктів підприємницької діяльності.

Методи дослідження. Дослідження грунтується на застосуванні загальнонаукових і спеціальних методів. Особливого значення у вирішенні поставлених питань набули такі загальнонаукові методи, як аналіз, синтез, абстрагування, конкретизація, моделювання. Спеціальні методи (групування, порівняння, балансовий метод, метод коефіцієнтів, методи регресійного і кореляційного аналізу тощо) застосовувались переважно в аналізі вексельного обігу, дослідженні стану обліку, аналізу та контролю вексельних операцій, обгрунтуванні прогнозу вексельного обігу.

Наукова новизна одержаних результатів. Найбільш суттєвими результатами, що характеризують наукову новизну дисертаційної роботи, є:

уточнення і розмежування поняття “вексельний обіг” на макроекономічному рівні і на рівні суб’єкта підприємницької діяльності;

концептуальні положення щодо системного підходу до організації та методології обліку, аналізу і контролю вексельного обігу;

організаційна структура і зміст модуля електронної обробки облікової інформації щодо вексельних операцій;

визначення основних складових облікових номенклатур первинного, поточного та заключного обліку відповідно до змісту вексельних операцій;

конкретизація напрямів та визначення особливостей обліку векселів в умовах невизначеності;

організаційно-інформаційна модель аналізу і контролю вексельних операцій;

система показників оперативного аналізу і контролю вексельних операцій;

критерії оцінки ефективності та ризикованості вексельних операцій;

система показників ретроспективного і перспективного аналізу вексельного обігу та методичні засади їх оцінки;

основні положення прогнозування вексельного обігу суб’єктів підприємницької діяльності.

Практичне значення одержаних результатів полягає у тому, що рекомендації і пропозиції, наведені у дисертації, сприяють розвитку методології обліку, аналізу і контролю вексельних операцій відповідно до напрямів реформування бухгалтерського обліку в Україні, дозволяють удосконалити організацію облікового процесу в умовах електронної обробки інформації і підвищити на цій основі ефективність управління вексельним обігом суб’єктів підприємницької діяльності.

Результати дослідження знайшли практичне застосування у підприємствах електроенергетичної галузі України:

Рекомендації щодо організації і методики обліку вексельних операцій апробовано і впроваджено в ЗАТ “Променергокомплекс” (довідка про апробацію №59 від 19.04.2000 р.; акт впровадження №197 від 15.12.2000 р.) та МПВК “СТЕК” ТОВ (довідка про апробацію №52 від 17.05.2000 р.; акт впровадження №115 від 29.11.2000 р.).

Методичні рекомендації з аналізу та контролю вексельних операцій апробовано та впроваджено у ТОВ “М-Центр-1” (довідка про апробацію №57 від 9.08.2000 р.; акт впровадження №139 від 5.12.2000 р.).

Комплексна методика обліку, аналізу і контролю вексельного обігу підприємств електроенергетики в умовах електронної системи обробки інформації апробована в Концерні “Енергокомплекс” і впроваджена у його структурних підрозділах (довідка про апробацію №124 від 11.07.2000 р.; акт впровадження №215 від 7.12.2000 р.).

Апробація результатів дисертаційних досліджень. Результати досліджень були оприлюднені у доповідях та одержали позитивну оцінку на наступних науково-практичних конференціях: Друга міжнародна науково-практична конференція “Проблеми становлення ринкової економіки: інформаційне та фінансове забезпечення діяльності підприємницьких структур” (СевДТУ, м. Севастополь, 4-6 травня 2000 р.); Республіканська науково-практична конференція з аудиту “Удосконалення національних нормативів аудиту” (ЖІТІ, м. Житомир, 11-12 травня 2000 р.); Міжнародна науково-практична конференція “Удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових Положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні” (КНЕУ, м. Київ, 16-18 жовтня 2000 р.).

Публікації. Найважливіші положення та результати дисертаційного дослідження опубліковано у восьми друкованих роботах загальним обсягом 2,1 друкованих аркуша.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури з 254 найменувань, додатків. Обсяг дисертації складає 153 сторінки, вона містить 28 таблиць, 10 рисунків і 10 додатків.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У вступі дисертації обгрунтовано актуальність теми, визначено мету і завдання дослідження, наведено найбільш суттєві нові наукові результати дослідження, які одержано особисто і винесено на захист.

У першому розділі “Теоретичні основи обліку, аналізу та контролю вексельного обігу в Україні” визначено економічний зміст векселя як фінансового інструменту ринкової економіки, досліджено економіко-правові аспекти розвитку вексельного обігу в Україні, з’ясовано ключові теоретико-методичні проблеми обліку, аналізу і контролю вексельних операцій суб’єктів підприємницької діяльності, які потребують термінового вирішення.

Різноманітність операцій з векселями, які здійснюють суб’єкти підприємництва, викликає необхідність ідентифікації терміну “вексельний обіг”.

Визначаючи вексельний обіг як обсяг активних вексельних операцій (за винятком операцій з купівлі векселів), треба зауважити, що на рівні підприємства, де здійснюються як активні, так і пасивні операції з векселями, виникає необхідність розширення поняття “вексельний обіг” до поняття “обороти вексельних операцій”. Таким чином, у сферу управління вексельним обігом підприємства залучається крім інформації, що характеризує вексельний обіг як такий, додаткова інформація щодо оборотів пасивних операцій з видачі (акцепту) векселів, оборотів з купівлі та продажу векселів, оборотів з погашення виданих та одержаних векселів тощо.

Активізація законотворчої діяльності у галузі вексельного права стимулювала ініціативу суб’єктів вітчизняного ринку щодо запровадження і розвитку вексельного обігу. Завдяки цьому, вексель як фінансовий інструмент ринкової економіки знайшов своє місце у господарському обороті: за даними Інформаційного бюлетню Держкомстату України вартість векселів в оброті протягом 1994 року зросла з 0,3 млн. грн. до 314,0 млн. грн. Починаючи з 1995 року темпи росту вартості векселів дещо призупиняються, але продовжують лишатися досить високими. Внаслідок цього, на початок 1999 року вартість векселів, які перебувають в обороті, досягала 4704,2 млн.грн., що порівняно з аналогічним показником 1998 року складало 346,1%. Зауважимо, що у досліджуваний період політика держави щодо векселя постійно змінювалась, про що свідчать численні нормативні документи, на основі яких здійснювалось регулювання вексельних відносин. Тому динаміка розглянутого показника значною мірою визначається характером економіки перехідного періоду. Разом з тим, дані щодо стійкого зростання вартості векселів протягом 1995-1999 років безумовно заслуговують на високу оцінку.

Особливого значення зроблені висновки набувають, якщо зважити на здатність векселя позитивно впливати на дотримання термінів повернення боргу. Доля прострочених векселів у загальній вартості векселів, виданих дебіторами вітчизняних підприємств, на початок 2000 року дорівнювала 11,64%. Це значно нижче долі простроченої дебіторської заборгованості, яка на початок 2000 року складала 51,16% загального обсягу розрахунків з дебіторами. Аналогічна ситуація спостерігається і у розрахунках з кредиторами: прострочена кредиторська заборгованість за векселями на початок 2000 року складала 12,84% порівняно з загальною простроченою кредиторською заборгованістю, що на той час досягала 55,12%. В електроенергетичній галузі доля прострочених векселів одержаних дещо вища – за даними обстеження вона дорівнює 16,45% загальної вартості векселів; питома вага прострочених векселів, виданих підприємством, нижче за загальний показник – 11,27%.

Виходячи із сказаного, можна визначити позитивну роль векселів в оздоровленні розрахунків між суб’єктами підприємництва в умовах становлення ринкової економіки. Ефективність управління вексельним обігом значною мірою залежить від стану обліку, аналізу і контролю, системна побудова якого має грунтуватись, перш за все, на теоретичних засадах.

Дослідження розвитку теорії і практики обліку, аналізу і контролю вексельних операцій розглянуто автором у трьох аспектах: з позицій загального розвитку ринкових економічних відносин в Україні; з позицій реформування системи вітчизняного бухгалтерського обліку; з точки зору практичного застосування векселів у господарському обороті суб’єктів ринку електроенергії. Такий багатоаспектний підхід дозволив визначити напрями дисертаційного дослідження, які передбачають вирішення проблеми методичного забезпечення обліку, аналізу та контролю в системі управління вексельним обігом підприємств.

Треба зауважити, що порівняно з питаннями обліку, які досить жваво обговорюються фахівцями, питання аналізу і контролю вексельного обігу на цей час навіть не визначено як такі, що потребують вирішення. Отже, попри постійну увагу, яка приділяється провідними вченими проблемам вексельного обігу, питання системного підходу до обліку, аналізу і контролю операцій з векселями в умовах ринкової невизначеності лишаються невирішеними.

Практика досить широкого застосування векселів у господарському обороті майже не вплинула на організаційно-методичні засади побудови їх обліку, аналізу та контролю в підприємствах електроенергетичної галузі України. Дослідження, проведені автором, дозволяють визначити дотримання суб’єктами підприємницької діяльності вимог чинного законодавства щодо відображення векселів у фінансовій звітності. Разом з тим, можна стверджувати, що організація і методика аналітичного обліку, аналізу та контролю вексельних операцій не відповідають сучасним вимогам. Наслідком цього є застосування спрощеної та неефективної системи контролю вексельних операцій, цілковита відсутність оперативного та ретроспективного аналізу їх доцільності, ризикованості та ефективності.

У практиці первинного обліку векселів в обстежених підприємствах електроенергетики переважає застосування двох облікових номенклатур: для відображення операцій з видачі та одержання векселів. Отже, поза увагою лишаються операції з придбання, продажу, індосаціїї векселів. До того ж, облікові номенклатури первинного обліку більшості підприємств обмежено такими реквізитами, як найменування векселедавця (платника) або векселедержателя, порядковий номер та дата здійснення операції, номер вексельного бланка та номінальна вартість векселя. Обмеженість реквізитів не дає можливості у повній мірі відображувати в обліку такі важливі аспекти здійснення вексельних операцій, як представлення переказного векселя до акцепту, подання позову за простроченим векселем, погашення (або відмова від погашення) індосованого векселя платником тощо. Відсутність або застосування дуже спрощеної форми журналу аналітичного обліку операцій з векселями на практиці призводить до обмеження обліку їх руху.

Аналіз реквізитів облікових номенклатур поточного обліку векселів дозволяє стверджувати, що їх зміст обумовлюється вимогами до фінансового обліку та потребами складання звітності. Отже, реквізити цих номенклатур, по суті, лише забезпечують облік векселів згідно з новим Планом рахунків бухгалтерського обліку. Поза увагою лишаються такі суттєві характеристики векселів, як вид, наявність індосаменту, дотримання терміну платежу тощо. Відсутність регістрів розрахункового характеру також свідчить про недостатню увагу до обліку операцій з векселями з боку суб’єктів підприємництва.

У початковому стані перебуває вирішення задач відображення в обліку ризику вексельних операцій та справедливої вартості векселів, як цього вимагають Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” і розроблені з метою його реалізації положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

Недосконалість організації та методики обліку векселів негативно впливає на стан організації та методичного забезпечення аналізу і контролю вексельних операцій, призводячи до обмеження інформаційної бази управління вексельним обігом підприємства. За даними обстеження у підприємствах електроенергетики вексельний обіг досліджується тільки у межах загального аналізу фінансової звітності, що не дозволяє виділити такі важливі аспекти, як структура вексельного портфеля, ризикованість та ефективність вексельних операцій, основні параметри руху векселів (обороти з одержання, видачі, погашення векселів, оборотність векселів, співвідношення одержаних і погашених векселів тощо). З цієї ж причини не застосовуються перспективний аналіз та прогнозування вексельного обігу.

Не можна заперечувати наявність контролю вексельних операцій, але недостатність інформації первинного і поточного обліку та майже повна відсутність аналітичної інформації щодо вексельного обігу негативно впливають на його ефективність.

Разом з тим, привертає увагу той факт, що підприємства електроенергетичної галузі мають всі необхідні умови для забезпечення сучасного рівня організації обліку, аналізу і контролю вексельних операцій на основі застосування комп’ютерної техніки. Досить великий обсяг вексельних операцій є підставою для локалізації їх обліку, аналізу і контролю в окремому модулі електронної системи обробки економічної інформації. Більшисть обстежених підприємств здійснює облік у діалого-автоматизованій формі, використовуючи сучасні пакети прикладних програм, які дозволяють створювати на їх основі додаткові програми, що здатні забезпечити весь комплекс облікових, аналітичних і контрольних процедур у відповідній послідовності та спрямованості.

Аналіз стану теоретичного та практичного вирішення проблеми, обраної для дисертаційного дослідження, дозволив визначити коло питань, що потребують термінового розв’язання і полягають у необхідності розробки комплексної методики обліку, аналізу та контролю операцій з векселями суб’єктів підприємницької діяльності в умовах застосування електронної системи обробки економічної інформації.

У другому розділі “Бухгалтерський облік вексельних операцій” досліджено функції обліку в системі управління вексельним обігом підприємства; розроблено пропозиції щодо організації обліку, аналізу та контролю в інформаційній системі управління вексельним обігом; удосконалено облікові номенклатури первинного, поточного та заключного обліку; побудовано робочий план рахунків обліку векселів; з метою підвищення рівня контрольованості вексельних операцій запропоновано ряд регістрів первинного та поточного обліку векселів; обгрунтовано пропозиції щодо обліку вексельних операцій суб’єктів господарювання в умовах ринкової невизначеності.

Найбільш ефективною формою організації обліку, аналізу і контролю господарської діяльності суб’єктів підприємництва в умовах сучасних інформаційних технологій є створення АРМ бухгалтера. Організація локальних АРМ бухгалтера для обліку окремих взаємопов’язаних операцій ґрунтується на принципах децентралізованої обробки облікової інформації та створення локальних баз даних в умовах розподіленої системи обробки даних (РСОД). У підприємствах електроенергетичної галузі побудова локальних АРМ бухгалтера здійснюється переважно за комплексами типологічних задач. Задачі обліку вексельних операцій вирішуються на АРМ бухгалтера з обліку розрахунково-кредитних операцій. Разом з тим, принцип модульності побудови АРМ дозволяє виділити облік, аналіз і контроль векселів у окремий модуль, сформувавши модульний набір облікових, аналітичних і контрольних задач в системі управління вексельним обігом.

Виходячи з концептуальних засад побудови інформаційної системи обліку, аналізу і контролю в управлінні фінансово-господарською діяльністю підприємства, розроблено організаційну структуру модуля електронної обробки облікової інформації щодо вексельних операцій, інтегрованого у АРМ бухгалтера з обліку розрахунково-кредитних операцій.

Запропоновані облікові номенклатури первинного обліку векселів дозволяють відобразити в обліку різноманітну інформацію щодо одержання, видачі, акцептування, купівлі, продажу та індосації векселя, створюють умови для підвищення рівня оперативного контролю вексельних операцій. На їх основі розроблено форму і зміст машинограми “Журнал аналітичного обліку операцій з векселями”, що дозволяє здійснювати оперативний аналіз та контроль руху векселів.

Важливим елементом поточного обліку є його облікові номенклатури, які, на відміну від номенклатур первинного обліку, значно більше орієнтовані на фінансову звітність підприємства. Отже, вони мають передбачати класифікацію векселів відповідно до плану рахунків, групування за термінами надання, термінами виконання вексельних зобов’язань, рівнем відсоткової ставки, видом векселя тощо. Складні номенклатури поточного обліку можуть передбачати кілька рівнів деталізації облікових ознак, що підвищує аналітичні та контрольні якості облікової інформації. У табл.1. відображено структуру складної номенклатури поточного обліку вексельного обігу підприємства електроенергетики.

Таблиця 1.

Структура складної облікової номенклатури

поточного обліку векселів

Рівень деталізації | Класифікаційна група

Перший | Векселі

Другий | Векселі видані

Векселі одержані

Третій | Довгострокові векселі

Короткострокові векселі

Четвертий | Векселі у національній валюті

Векселі в іноземній валюті

П’ятий | Переказні векселі

Прості векселі

Шостий

(тільки для одержаних векселів) | Індосовані векселі (подальша деталізація за видом індосаменту)

Неіндосовані векселі

Сьомий | Поточні векселі (подальша деталізація за терміном платежу)

Прострочені векселі (подальша деталізація за терміном прострочення)

Восьмий

(деталізація на аналітичних рахунках) | Деталізація за номером вексельного бланку із зазначенням номінальної суми, відсотків на номінальну суму та повної суми платежу за векселем

Наведена вище облікова номенклатура поточного обліку є основою робочого плану рахунків для відображення операцій з векселями, які здійснюють у своїй фінансово-господарській діяльності суб’єкти ринку електроенергетики. Робочий план рахунків обліку векселів для підприємств електроенергетичної галузі розроблено у відповідності з новим Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій та інструкції про його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року №291.

Для поточного обліку векселів в електронній системі обробки інформації запропоновано форми і зміст машинограм: “Журнал поточного обліку векселів”; оборотні відомості аналітичного обліку до синтетичних рахунків, на яких обліковуються векселі; групувальні відомості обліку векселів за терміном платежу та найменуваннями платників.

На етапі підсумкового обліку вексельних операцій основну увагу було спрямовано на дослідження проблеми відображення в обліку ринкових факторів, які формують елементи грошових потоків вексельного обігу. Методологічною основою вирішення цих питань є Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” і розроблені на його основі положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Особливу увагу було приділено відображенню в обліку розподілених у часі платежів за довгостроковими векселями, ризиків неплатоспроможності векселедавців або інших солідарно зобов’язаних за векселем осіб, ризиків неможливості відшкодування вексельного боргу підприємством-платником.

Запропонована до впровадження методика обліку вексельних операцій суб’єктів господарювання в умовах ринкової невизначеності складається з пропозицій щодо відображення на рахунках бухгалтерського обліку одержаних короткострокових векселів за чистою реалізаційною вартістю, урахування ризиків і забезпечення внутрішнього страхування виданих, акцептованих, та індосованих підприємством векселів, а також щодо перспектив розвитку обліку довгострокових векселів та відображення їх у фінансовій звітності за справедливою вартістю.

У третьому розділі “Аналіз і контроль вексельного обігу” обгрунтовано принципи моделювання аналізу і контролю вексельних операцій на основі розподілення інформаційних потоків за рівнями управління вексельним обігом підприємства; розроблено пропозиції щодо організації і методики оперативного аналізу і контролю вексельних операцій; запропоновано методику попередньої оцінки платоспроможності векселедавців за векселями, виданими на значні для векселедержателя суми; визначено критерії оцінки платоспроможності векселедавців та інших зобов’язаних за векселем осіб, диференційовані за галузями діяльності суб’єктів підприємництва; розроблено методику ретроспективного аналізу вексельного обігу підприємств електроенергетики у відповідності до вимог сучасного фінансового аналізу, що дозволяє здійснити різнобічну оцінку вексельного обігу і прийняти обгрунтовані управлінські рішення щодо підвищення його ефективності; обгрунтовано методику перспективного аналізу і прогнозування вексельного обігу, спрямовані на удосконалення інформаційного забезпечення управління ресурсами підприємств в умовах ринкових економічних відносин.

Організація аналізу і контролю вексельного обігу грунтується на моделюванні аналітично-контрольного процесу в умовах застосування системи електронної обробки економічної інформації. Запропонована до впровадження організаційно-інформаційна модель аналізу і контролю вексельного обігу поєднує основні складові аналітично-контрольного процесу: організаційна складова передбачає визначення мети і завдань, об’єктів і суб’єктів дослідження, його методичного забезпечення; інформаційна складова формується шляхом визначення джерел утворення інформації, характеристики інформації, обгрунтування доцільності поєднання інформаційних потоків, розробки системи показників та алгоритмів перетворення вхідної інформації у вихідні дані, на основі яких приймаються управлінські рішення щодо вексельного обігу. Важливим принципом побудови організаційно-інформаційної моделі аналізу і контролю вексельного обігу є забезпечення повноти інформації щодо операцій з векселями.

Локалізація аналітично-контрольного процесу на підприємстві за рівнями електронної системи обробки інформації обумовлюється організацією і змістом обліку вексельних операцій. Характер якісних змін в інформаційних потоках визначається як наслідок поєднання, накопичення і узагальнення правової, нормативно-довідкової, планової, попередньої і звітної облікової та позаоблікової фактографічної інформації щодо вексельного обігу, її поетапної аналітичної обробки і контролю.

Основні положення методики попередньої оцінки ризику операцій з одержання векселів або придбання їх шляхом купівлі ґрунтуються на аналізі фінансових звітів і визначенні інтегральних показників оцінки фінансового стану підприємств-векселедавців або інших платників за векселем. Розрахунок інтегральних показників здійснюється за методом оцінки відстані від еталону попередньо визначених коефіцієнтів фінансової стійкості та платоспроможності. Алгоритм обчислення інтегрального показника містить нормальні значення окремих коефіцієнтів фінансової стійкості та платоспроможності, розраховані автором залежно від галузі діяльності підприємства-векселедавця. За результатами інтегральної оцінки платоспроможності потенційних платників розроблено критерії визначення ризикованості векселів (табл.2).

Таблиця 2

Визначення рівня ризикованості векселів,

виходячи з оцінки фінансового стану платників

Значення інтегрального показника фінансового стану векселедавця

(платника за векселем) |

Рівень ризикованості векселя, який пропонується у забезпечення боргу

до 0,10

від 0,11 до 0,20

від 0,21 до 0,30

понад 0,30 |

низький

нормальний

високий

дуже високий

Важливим елементом оперативного управління вексельним обігом є контроль поточної ризикованості диверсифікованого портфелю короткострокових одержаних векселів. Запропонована методика оцінки ризику вексельного портфелю грунтується на попередній класифікації опротестованих (прострочених) векселів за термінами непогашення, визначенні їх ризикованості та обчисленні на цій основі середньозваженого коефіцієнта ризику.

Для оцінки поточної ефективності вексельного обігу запропоновано наступні показники: рівень одержаних процентних платежів та рівень одержаного дисконту по відношенню до номінальної вартості погашених дебіторами векселів. Обчислені на основі даних показників річні ефективні ставки відсотків дозволяють порівнювати одержані показники з аналогічними показниками попереднього періоду або показниками інших суб’єктів підприємництва.

Методику ретроспективного аналізу вексельного обігу, запропоновану для впровадження, побудовано згідно з вимогами сучасного фінансового аналізу. Основними складовими даної методики є: загальний аналіз одержаних і виданих підприємством векселів; аналіз руху векселів; аналіз термінів погашення і ризику вексельних операцій; аналіз ефективності вексельного обігу.

Дані ретроспективного аналізу використовуються у перспективному аналізі для оцінки тенденцій розвитку вексельного обігу підприємства. Прогнозування вексельного обігу здійснюється на основі дослідження активних вексельних операцій за взаємопов’язаними параметрами, які характеризують: залишки векселів, одержаних на визначений момент часу (дебетове сальдо на рахунках і субрахунках, призначених для обліку одержаних векселів); обороти векселів, одержаних протягом визначеного періоду (дебетові обороти на рахунках і субрахунках, призначених для обліку одержаних векселів).

За даними перспективного аналізу, зміна вартості портфелю одержаних векселів на відповідну дату знаходиться під впливом двох основних груп факторів: зовнішніх і внутрішніх чинників, що обумовлюють зміну доходу від реалізації продукції і, внаслідок цього, призводять до збільшення дебіторської заборгованості, у тому числі, оформленої векселями; переважно зовнішніх чинників, що обумовлюють прискорене зростання заборгованості, оформленої векселями, порівняно з іншими видами заборгованості. Виходячи з цього, запропоновано здійснювати прогнозування дебіторської заборгованості, оформленої векселями, за наступними етапами: прогнозування доходу від реалізації продукції; прогнозування дебіторської заборгованості; прогнозування долі векселів у загальному обсязі дебіторської заборгованості; прогнозування вартості векселів одержаних на визначену дату прогнозованого періоду. Для визначення прогнозованого обсягу доходу від реалізації продукції та долі векселів у загальному обсязі дебіторської заборгованості передбачається побудова стохастичних факторних моделей. Прогнозовані показники перебувають під різноспрямованим впливом великої кількості зовнішніх і внутрішніх чинників. Тому оцінку тенденцій зміни даних показників доцільно здійснювати на основі дослідження парних трендових моделей, застосовуючи методичні прийоми регресійно-кореляційного аналізу. Прогнозування вексельного обігу здійснюється виходячи з прогнозних показників вартості одержаних векселів на визначену дату і швидкості їх обороту у передпрогнозному періоді.

База даних перспективного аналізу і прогнозу за розробленою методикою формується в автоматичному режимі. Обробка звітної облікової інформації здійснюється за формалізованими алгоритмами, що дозволяє автоматично визначати форму зв’язку між показниками, розраховувати коефіцієнти рівнянь регресії, оцінювати щільність зв’язку між функцією та аргументом, обчислювати провідні прогнозні показники та, за необхідності, здійснювати їх деталізацію.

ВИСНОВКИ

У дисертації наведено обгрунтування теоретичних та науково-методологічних положень стосовно удосконалення системи обліку, аналізу і контролю в управлінні вексельним обігом суб’єктів підприємницької діяльності і нове вирішення наукової задачі, що полягає у розробці практичних рекомендацій щодо організації та методики обліку, аналізу і контролю вексельних операцій в умовах електронної обробки економічної інформації.

На основі проведеного дослідження поставлені задачі було вирішено наступним чином:

1. На основі економіко-правового аналізу розвитку вексельного обігу в Україні та вивчення особливостей застосування векселів в підприємствах електроенергетики, які протягом останніх років набули значного досвіду вексельного обігу, підтверджено ефективність векселя в умовах перехідної економіки як першокласного фінансового інструменту, застосування якого створює протидію кризовим явищам і сприяє стабілізації фінансово-господарських процесів; виходячи з економічного змісту вексельних операцій суб’єктів підприємництва, визначено поняття “вексельний обіг підприємства”.

2. Обгрунтовано необхідність системного підходу до удосконалення обліку, аналізу та контролю вексельних операцій підприємства на грунті дослідження розвитку методології обліку, аналізу і контролю вексельного обігу в Україні та за кордоном, визначення особливостей побудови вітчизняної системи бухгалтерського обліку, аналізу і контролю та оцінки місця і ролі векселів у господарському обороті підприємств електроенергетичної галузі України.

3. За результатами аналізу сучасних програмних засобів та оцінки рівня забезпеченості підприємств електроенергетики комп’ютерною технікою розроблено організаційну структуру модуля електронної обробки облікової інформації щодо вексельних операцій, інтегрованого у АРМ бухгалтера з обліку розрахунково-кредитних операцій, та побудовано структурну модель електронної системи обробки облікової інформації підприємства електроенергетики з виділенням модулю вексельних операцій.

4. Визначено методичні засади організації і зміст облікового процесу в умовах застосування сучасних інформаційних технологій в системі управління вексельним обігом підприємств електроенергетичного комплексу України; розроблено систематизований перелік і зміст облікових номенклатур первинного, поточного та підсумкового обліку вексельних операцій; запропоновано робочий план рахунків обліку векселів підприємств електроенергетики; визначено принципи кодування векселів відповідно до номенклатури поточного обліку і робочого плану рахунків обліку вексельних операцій; розроблено електронний журнал (машинограму) аналітичного обліку вексельних операцій залежно від їх змісту та ролі в економічній діяльності підприємства; розроблено систему взаємопов’язаних облікових регістрів, спрямованих на підвищення рівня контрольованості вексельних операцій.

5. На основі дослідження сучасних напрямів вирішення проблеми відображення в обліку ринкових факторів, що формують елементи грошових потоків вексельного обігу, розроблено методику обліку вексельних операцій в умовах невизначеності, яка грунтується на концептуальних положеннях оцінки активів та зобов’язань суб’єктів підприємницької діяльності за справедливою вартістю, і застосування якої дозволяє підвищити рівень управління розподіленими у часі грошовими потоками вексельного обігу та створити умови зниження фінансових ризиків операцій з векселями.

6. Шляхом моделювання аналітично-контрольного процесу розроблено організаційно-інформаційну модель аналізу і контролю вексельного обігу відповідно до основних аспектів побудови обліку вексельних операцій; запропоновану модель структуровано за основоположними елементами, які складаються з оперативного аналізу і контролю вексельних операцій, ретроспективного аналізу вексельного обігу, аналізу перспективи розвитку та прогнозування вексельного обігу.

7. Визначено вимоги до інформаційного забезпечення оперативного аналізу і контролю вексельних операцій в умовах ринкової невизначеності; запропоновано алгоритми обробки інформаційних потоків, які дозволяють своєчасно оцінити доцільність та ефективність вексельних операцій, рівень імовірних фінансових ризиків стосовно одержаних підприємством векселів; розроблено диференційовані за галузями національної економіки критерії оцінки платоспроможності векселедавців та осіб, солідарно зобов’язаних за векселями.

8. Запропоновано методику ретроспективного аналізу вексельного обігу, яка складається з наступних елементів: системи аналітичних показників, побудованої відповідно до джерел їх утворення, та алгоритмів обробки первинної економічної інформації; методичного забезпечення загального аналізу одержаних і виданих підприємством векселів, аналізу руху векселів, аналізу термінів погашення і ризику вексельних операцій, аналізу ефективності вексельного обігу підприємства.

9. Побудовано методику перспективного аналізу та прогнозування вексельного обігу підприємства, яка грунтується на застосуванні вихідних інформаційних потоків, що утворюються на рівні заключного обліку та ретроспективного аналізу. Здійснення автоматизованої обробки інформації за формалізованими алгоритмами дозволяє автоматично визначати форму зв’язку між результативними і факторними показниками, розраховувати параметри регресійних моделей, оцінювати щільність зв’язку між показниками, обчислювати узагальнені та деталізовані прогнозні показники.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ

1. Большакова О.Ю. Вексельний обіг в Україні: становлення і розвиток. // Фінанси України.

2000. - № 7. – с.119-127.

2. Большакова О.Ю. Облік вексельних операцій в умовах ринкової невизначеності. //

Фінанси України. – 2000. - № 11. – с.92-95.

3. Большакова О.Ю. Ризик вексельних операцій: облік, аналіз, контроль. // Вісник КНТЕУ. –

2000. - № 6. – с.45-53.

4. Большакова О.Ю. Моделювання аналізу і контролю вексельних операцій в умовах

застосування електронної системи обробки економічної інформації. // Фінанси України. –

2001. – № 2. – с.125-129.

5. Большакова О.Ю. Деякі аспекти обліку і аудиту вексельних операцій. // Удосконалення

національних нормативів аудиту. Збірник тез та текстів виступів на республіканській

науково-практичній конференції з аудиту, 11-12 травня 2000 р. – Житомир: ЖІТІ, 2000. –

с.114-116.

6. Большакова О.Ю. Оцінка та облік ризику вексельних операцій. // Удосконалення обліку та

аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових Положень (стандартів)

бухгалтерського обліку в Україні: Тези доповідей міжнародної науково-практичної

конференції 16-18 жовтня 2000 р. – К.: КНЕУ, 2000. – с.131-133.

7. Большакова О.Ю. Правові аспекти вексельного обігу в Україні. // Вчені записки. – Вип. 3.

Інститут економіки, управління та господарського права. – К.: ІЕУГП, 1999. – с.142-145.

8. Большакова О.Ю. Экономико-правовые аспекты вексельного обращения в Украине.//

Проблемы становления рыночной экономики: информационное и финансовое обеспечение

деятельности предпринимательских структур: Тезисы Второй международной научно-

практической конференции, 4-6 мая 2000 г. – ч.1. – Севастополь: Изд-во СевГТУ, 2000. –

с.11-13.

АНОТАЦІЯ

Большакова О.Ю. Бухгалтерський облік, аналіз та контроль операцій з векселями суб’єктів підприємницької діяльності. – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2001.

Дисертацію присвячено дослідженню теоретичних і методологічних аспектів удосконалення бухгалтерського обліку, аналізу та контролю вексельних операцій в умовах ринкової економіки відповідно до вимог реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємств. В дисертаційній роботі систематизовано концептуальні положення організації і методики обліку, аналізу та контролю фінансово-господарської діяльності суб’єктів підприємництва; визначено критерії та напрямки моделювання обліку, аналізу та контролю вексельних операцій в умовах застосування електронної системи обробки економічної інформації. Запропоновано методику обліку вексельних операцій підприємств в умовах невизначеності. Побудовано систему економічних показників і критеріїв їх оцінки в оперативному аналізі та контролі операцій з векселями; запропоновано методику попередньої оцінки платоспроможності платників за векселями і визначення на цьому грунті ризикованості вексельних операцій; розроблено методику ретроспективного аналізу вексельного обігу; визначено принципи та запропоновано методику перспективного аналізу і прогнозування вексельного обігу підприємств електроенергетичної галузі.

Ключові слова: бухгалтерський облік, аналіз, контроль, вексель, фінансовий ризик, ефективність, критерії оцінки, прогнозування.

АННОТАЦИЯ

Большакова О.Ю. Бухгалтерский учет, анализ и контроль операций с векселями субъектов предпринимательской деятельности.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 – бухгалтерский учет, анализ и аудит. – Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2001.

Диссертация посвящена исследованию теоретических и методологических аспектов совершенствования бухгалтерского учета, анализа и контроля вексельных операций в условиях рыночной экономики в соответствии с требованиями реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий.

В диссертационной работе дан анализ экономико-правовых аспектов развития вексельного обращения в Украине; обоснована экономическая эффективность использования векселей в хозяйственной деятельности субъектов экономики; определены основные теоретико-методические проблемы учета, анализа и контроля вексельных операций субъектов предпринимательской деятельности Украины, требующие решения на современном этапе экономического развития.

Теоретические исследования в области учета, анализа и контроля