Міністерство освіти і науки України

Донецький державний університет економіки і торгівлі

Петренко Світлана Миколаївна

УДК 658.012.7 ( 043.3)

ОПЕРАТИВНИЙ КОНТРОЛІНГ

В СИСТЕМІ УПРАВЛІННЯ ПІДПРИЄМСТВОМ

Спеціальність 08.06.02 - Підприємництво,

менеджмент та маркетинг

Автореферат дисертації на здобуття

наукового ступеня кандидата економічних наук

Донецьк - 2000

Дисертацією є рукопис

Робота виконана у Донецькому державному університеті економіки і торгівлі Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник:

кандидат економічних наук, доцент

Сухарєва Людмила Олексіївна,

Донецький державний університет економіки і торгівлі,

професор кафедри контролю та аналізу господарської діяльності

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Гриньова Валентина Миколаївна, Харківський державний економічний університет, завідувач кафедри бізнесу підприємництва

кандидат економічних наук, доцент Лутай Лариса Анатоліївна,

Донецький державний університет економіки і торгівлі, доцент кафедри маркетингового менеджменту

Провідна установа:

Інститут економіки промисловості НАН України, відділ проблем регіональної економіки ( м. Донецьк )

Захист відбудеться “ 30 ” травня 2000 р. о 14 00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 11.055.01 у Донецькому державному університеті економіки і торгівлі за адресою: 83050, м. Донецьк, вул. Щорса, 31

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Донецького державного університету економіки і торгівлі за адресою: 83017, м. Донецьк, б. Шевченка, 30.

Автореферат розісланий “ 28 ” квітня 2000 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради Виноградова О.В.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Формування ринкових відносин, поява підприємств різних форм власності як у виробничій, так і невиробничій сферах, вносить істотні зміни в систему управління мікроекономікою. На перший план виходять економічні, ринкові критерії ефективності, підвищуються вимоги до гнучкості управління. У цій ситуації неодмінною умовою вдосконалення методів управління є повне використання внутрішніх можливостей підприємства, тобто створення дійової системи внутрішнього обліку і звітності.

Нестабільність як зовнішніх (інтернаціоналізація економічного життя, загострення конкуренції на внутрішніх і світових ринках і т.ін.), так і внутрішніх (обсяги виробництва, заборгованість по зарплаті, пошук надійних партнерів і постачальників) чинників висувають додаткові вимоги до управління бізнесом підприємства. Як наслідок цього - пошук більш нових та досконалих систем управління, що забезпечують гнучкість і надійність функціонування підприємства. А це в свою чергу передбачає вироблення механізмів координації і контролю всередині системи управління. Ефективність менеджменту визначається якістю інформаційного забезпечення, що передбачає істотні зміни в ньому. Ці зміни можна в повній мірі визначити як необхідність організації контролінгу в управлінні мікроекономікою.

Контролінг - нова концепція інформації і управління, що забезпечує підтримку внутрішнього балансу підприємства шляхом формування інформації про витрати і прибутки і надання її керівництву для прийняття оптимальних управлінських рішень. Контролінг досить широко використовується в практиці західних підприємств і приносить відчутні результати. В управлінні вітчизняними підприємствами він не знаходить належного застосування, і насамперед, внаслідок того, що потреба в ньому часто перевищує знання, що є в цій галузі.

Внаслідок цих причин розв'язання проблем організаційно-методологічної побудови системи контролінгу на вітчизняних підприємствах буде сприяти підвищенню якості менеджменту, а отже забезпеченню стабільного розвитку підприємства. При цьому оперативний контролінг розглядається автором як обліково-аналітична підсистема, що функціонує в інформаційно-аналітичній системі управління підприємством. Саме з цих позицій і досліджується роль і значення оперативного контролінгу в управлінні діяльністю вітчизняних підприємств.

Істотним внеском на початковому етапі становлення і розвитку концепції інформації і управління стали роботи зарубіжних авторів: К.Друрі, Р.Манна, Е.Майєра, Д.Міддлтона, Г. Мюллера, Б.Нідлза, Т.Пітерса, Т.Скоун, Д.Хана, Р.Ентоні, А.Яругової, а також російських вчених: В.А.Анташова, А.П.Градова, Н.Г.Данілочкіної, Т.П. Карпової, С.А.Ніколаєвої, В.І.Ткача, А.Д.Шеремета та інш. Дослідження цих вчених носять теоретичний характер і можуть бути корисні вітчизняним підприємцям з пізнавальних позицій і можливості здійснення процесів трансформації національної облікової системи.

Серед досліджень, присвячених проблемам адаптації міжнародного досвіду управління і формування вітчизняної школи менеджменту, слід відмітити роботи: С.Ф.Голова, В.М. Гриньової, Л.В.Балабанової, М.С.Пушкаря, Л.О.Сухарєвої та інші. Опубліковані ними роботи торкаються ключових аспектів оперативного контролінгу, та між іншим, не дають вичерпної його характеристики, адекватної запитам і вимогам сучасного розвитку бізнесу. Аналіз наукових трудів, присвячених даній проблемі, свідчить про відсутність комплексно-цільового підходу в дослідженні можливостей оперативного контролінгу. А найбільш важливі організаційно-методологічні питання оперативного контролінгу продовжують залишатися недостатньо дослідженими або взагалі невирішеними. Вивчення вказаних проблем і практична потреба в їх рішенні зумовили вибір теми дисертації, її актуальність та значущість.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Виконання роботи проводилося відповідно до планів науково - дослідницької роботи кафедри контролю і аналізу господарської діяльності Донецького державного університету економіки і торгівлі по програмі держбюджетної теми "Внутрішній аудит комерційної діяльності підприємств в умовах формування ринкових відносин" (№ держ. реєстрації 019300333576), яка виконувалася в 1992-1993 рр., "Внутрішній контроль стратегії бізнесу в торгівлі" (№ держ. реєстрації 0197V008145), яка виконувалася у 1996-1998 рр. і “Проблеми управлінського обліку, контролю і аналізу в міжнародному бізнесі”, яка виконується з 1999 р. по теперішній час (№ держ. реєстрації 0199V001226).

Мета і завдання дослідження. Основна мета дослідження полягає у виробленні науково-обгрунтованих рекомендацій по створенню і впровадженню підсистеми оперативного контролінгу в інформаційно-аналітичну систему управління бізнесом промислових підприємств Донецького регіону.

Відповідно до поставленої мети в роботі сформульовані наступні задачі:

визначення ступеню ототожнення дефініцій “контролінг” і “управлінський облік”, місця і ролі контролінгу в інформаційно-аналітичній системі управління;

визначення підходів до трансформації організаційної структури управління бізнесом підприємства в умовах впровадження спеціалізованого підрозділу оперативного контролінгу;

створення інформаційного, регламентного і методологічного забезпечення функціонування оперативного контролінгу;

розробка структури і складу внутрішньої звітності.

Наукова новизна одержаних результатів. Наукова новизна полягає у розвитку ідеї побудови системи управління ресурсами і виробленню ряду науково-практичних рекомендацій організаційного, інформаційного і методичного функціонування оперативного контролінгу на промислових підприємствах Донецького регіону, забезпечуючих задоволення інтересів власника капіталу.

Найбільш істотні результати, що містять новизну, розв'язання наукових проблем та виносяться на захист:

позначене місце і роль контролінгу в системі управління підприємством для можливості створення та забезпечення функціонування загальної інформаційної системи;

визначені та систематизовані чинники, що визначають найбільш загальні шляхи вирішення проблем організації оперативного контролінгу, що дозволить регулювати швидкість його впровадження в управління мікроекономікою;

оптимізована структура управління підприємством на основі формування служби контролінгу, що є її складовим елементом;

формалізовані структура і зміст регламентного забезпечення реалізації функцій контролінгу (Положення про службу контролінгу, Посадова інструкція контролера), які дозволяють системно вирішувати питання делегування повноважень;

розроблена схема руху інформаційних потоків оперативного контролінгу в системі підприємства, яка дає змогу оптимізувати роботу інших економічних служб відносно збору інформації необхідної ємкісті;

сформовані рекомендації по створенню системи внутрішньої звітності, розроблені модель системи внутрішньої звітності для числення кінцевого результату, модель обліку витрат з виділенням ступенів (рівнів) постійних витрат;

сформований основний інструментарій реалізації процедур оперативного контролінгу з підрозділом на технологію отримання управлінської інформації та аналітичні розрахунки, які орієнтовані на прийняття управлінських рішень;

визначені методологічні процедури впровадження оперативного контролінгу в управління бізнесом підприємства з урахуванням організації основних етапів та необхідного обсягу робіт, які треба здійснити у ході їх реалізації.

Практичне значення одержаних результатів. Практична значущість результатів дисертаційного дослідження полягає в збагаченні практики науково-обгрунтованими пропозиціями з вдосконалення організації і методології обліково-аналітичної системи. До них відносяться: організаційні регламенти, рекомендації по формуванню структури і складу служби контролінгу, модель системи внутрішньої звітності для числення кінцевого результату, рекомендації по використанню змішаного методу обліку витрат, обгрунтування основних етапів впровадження підсистеми оперативного контролінгу і рекомендації по реалізації проекту впровадження окремих його елементів в управління промисловими підприємствами Донецького регіону.

Рекомендації, що містяться в дисертації, носять конкретний характер, направлені на реалізацію системного підходу до управління витратами і прибутком. Зокрема, методичні положення дисертації використані в науково-прикладних розробках, спрямованих на підвищення якості внутрішнього обліку та звітності, як інформаційної основи управління бізнесом. Підготовлені автором рекомендації, відносно удосконалення організаційної структури підприємства, формування структури і складу служби контролінгу, її регламентного забезпечення практично використані в ВАТ “Красногорівський вогнетривкий завод" (довідка ВАТ “КрВЗ" від 18.10.99.).

Практичні розробки з реалізації окремих елементів підсистеми оперативного контролінгу в управлінні бізнесом використані на підприємствах металургійної і машинобудівної промисловості, а саме на ВАТ “Кондратьєвський вогнетривкий завод", ВАТ “Азов" м. Маріуполь (акт впровадження ВАТ “Кондратьєвський вогнетривкий завод" від 6.12.99., акт впровадження ВАТ “Азов” від 27.12.99.) та інш.

Матеріали дисертації використані при розробці лекцій з дисципліни “Внутрішній контроль”, при проведенні семінарів, а також у рекомендаціях з керівництва дипломними і курсовими роботами студентів у Донецькому державному університеті економіки і торгівлі.

Особистий внесок здобувача. Теоретичні обгрунтування, практичні розробки, висновки і пропозиції, які містяться в роботі, отримані автором самостійно на підставі всебічного вивчення, логічного аналізу і узагальнення теоретичного і практичного матеріалу.

Апробація результатів дослідження. Результати проведеного дослідження знайшли відображення у відповідних розділах держбюджетної тематики НДР, яка фінансується Міністерством освіти і науки України.

Основні положення дисертаційної роботи докладалися, обговорювалися і були схвалені на науково-практичних конференціях професорсько-викладацького складу ДонДУЕТ (1997 - 1999гг), на науково-практичній конференції "Проблеми і перспективи розвитку економіки України в умовах ринкової трансформації", проведеної Національною гірничою академією України (1999 р).

Випробування окремих рекомендацій дисертаційного дослідження проведене експериментально, внаслідок їх впровадження в практику роботи деяких промислових підприємств регіону, що підтверджено актами впровадження.

Публікації. Основні положення дисертації знайшли відображення у 10 опублікованих роботах загальним обсягом 3,3 д.а., в тому числі 6 статей підготовлено автором самостійно ( загальний обсяг 1,6 д.а.) і 4 статті у співавторстві, де особливий внесок здобувача склав 1,7 д.а.

Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновку, списку використаної літератури, додатків. Загальний обсяг дисертації -178 стор. У дисертації міститься 15 таблиць, 35 рисунків (обсягом 30 стор.), 12 додатків (обсягом 33 стор). Список використаної літератури містить 166 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі розкрита суть і міра розв'язання проблем вітчизняної обліково-аналітичної системи, їх значущість для економіки України; обгрунтована актуальність теми дисертації, зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами наукових досліджень. Сформульована мета і задачі дослідження, охарактеризована наукова новизна і практична значущість отриманих результатів, ступінь випробування і публікації результатів дисертації.

Розділ 1 дисертації “ Контролінг в управлінні економікою підприємства” присвячений розкриттю сутності контролінгу, обгрунтуванню його цілей, задач і функцій, визначенню необхідності його функціонування в управлінні економікою; формалізації проблем і передумов його організації на промислових підприємствах України.

Розкриття історичних аспектів становлення і розвитку контролінгу покладене в основу вивчення сутності понять, термінів і явищ, що широко застосовується на заході, з метою їх адаптації до вітчизняної системи управління. Результативними елементами трансформації є вироблення власної науково-обгрунтованої точки зору відносно неправомірності розподілу бухгалтерського обліку на фінансовий і управлінський, оскільки формування управлінської інформації, передбачає наявність, передусім, фінансової інформації, обробленої відповідним чином для цілей управління і доповненої даними нефінансового характеру. Неоднозначність трактування понять “внутрішньогосподарський облік”, “управлінський облік”, “контролінг”, аргументована в роботі таким чином. Якщо визнати, що "внутрішньогосподарський облік" відображує процес інтеграції традиційних методів обліку, аналізу, нормування, планування і контролю в єдину систему отримання, обробки і узагальнення інформації для прийняття на її основі управлінських рішень, то дана система управляє підприємством, будучи зорієнтована на досягнення не тільки оперативних цілей у вигляді отримання прибутку того або іншого розміру, але і на глобальні стратегічні цілі (виживання підприємства, збереження робочих місць, проведення антикризової політики і т.ін). З цих позицій, контролінг - принципово нова концепція інформації і управління, яку можна визначити як обліково-аналітичну систему, що реалізує синтез елементів обліку, аналізу, контролю, планування, що забезпечує як оперативне, так і стратегічне управління процесом досягнення цілей діяльності підприємства. При цьому найважливішою складовою частиною контролінгу є управлінський облік - як основа, що забезпечує потребу управління в інформації. Ступінь тотожності понять “контролінг” і “управлінський облік” виявляється у рішенні задач лише оперативного характеру, чого не можна сказати про внутрішньогосподарський облік, який відображає всі ознаки обліково-аналітичної системи і може бути ідентифікований як система контролінгу.

Вироблене автором визначення контролінгу, засноване на основі обліку реалізації властивих йому функцій. Таким чином, система контролінгу являє собою синтез окремих елементів функцій управління, реалізація яких забезпечує вироблення альтернативних підходів при здійсненні оперативного і стратегічного управління процесом досягнення кінцевих цілей і результатів діяльності підприємства. Найважливішою задачею контролінгу є правильна організація руху інформаційних потоків на підприємстві з метою їх оптимізації. Отже, координуючи, інтегруючи і спрямовуючи діяльність всієї системи управління підприємством на досягнення поставлених цілей, контролінг виконує функцію "управління управлінням", тобто є механізмом самоврегулювання на підприємстві, що забезпечує зворотний зв'язок в контурах управління. У цьому виявляється реалізація специфічної коментуючої функції контролінгу.

Функціонування контролінгу на вітчизняних промислових підприємствах передбачає визначення його місця і ролі в системі управління. Остання представлена в роботі за допомогою розгляду окремих підсистем, обслуговуючих весь управлінський процес. При цьому контролінг розглядається як обліково-аналітична підсистема в інформаційно-аналітичній системі управління підприємством. Роль і значення контролінгу в ній визначається ступенем запитанності інформації, що формується даною системою. У зв'язку з цим, найбільш логічним є представлення обліково-аналітичної підсистеми у вигляді етапів формування контролінгової інформації, що отримується внаслідок трансформації окремих елементів функцій управління (рис. 1). Це є основою для вироблення альтернативних варіантів управлінських рішень, а також характеризує ступінь використання окремих елементів функцій управління в процесі підготовки контролінгової інформації. Виходячи з того, що процес прийняття управлінських рішень характеризується складністю і різноманітністю, відповідно і контролінг, що функціонує як система підтримки менеджменту на підприємстві повинен орієнтуватися на вироблення певних критеріїв прийняття конкретних рішень в залежності від обраного напряму. При цьому, до сфери задач контролінгу входить оптимізація внутрішніх можливостей підприємства, вибір елементів інструментарію і розробка методик їх реалізації для виконання поставленої мети.

Складність оптимізації процесів управління на підприємстві зумовлена кризовим станом розвитку економіки в країні. У цих умовах вивчення різних підходів до створення нових методів керівництва, визначає пріоритети в дослідженні методологічних аспектів оперативного контролінгу. Це реалізоване в дисертації за допомогою формалізації проблем, які можуть виникнути у ході організації оперативного контролінгу.

Рис. 1. Етапи формування контролінгової інформації в системі

управління підприємством (авторська розробка)

Логічним продовженням дослідження у даному напрямку є формалізація чинників, що визначають проблеми і передумови організації оперативного контролінгу. Сукупність відмічених чинників поділяється на:

·

· інформаційні, пов'язані з необхідністю вивчення руху інформаційних потоків між підрозділами підприємства і від кожного з них до відповідних менеджерів з метою отримання необхідної аналітичної інформації;

· методичні, пов'язані з виробленням основного інструментарію реалізації оперативного контролінгу.

Прийняття Закону України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність”, перехід на нову методологічну основу накопичення обліково-економічної інформації за допомогою принципово нового Плану рахунків бухгалтерського обліку і Положень (Стандартів), що регламентують цю діяльність, підтверджує наявність позитивних передумов організації оперативного контролінгу на вітчизняних підприємствах, оскільки відображає досвід економічно розвинених країн відносно формування інформаційної основи для ефективного управління. Реалізація цих передумов дозволить вдосконалити нормативну і методологічну основу, що забезпечує економічну свободу підприємництва в межах податкового законодавства.

У розділі 2 дисертації “Організаційне і інформаційне забезпечення оперативного контролінгу” розглядаються питання організаційної структури підприємства, орієнтованої на оперативний контролінг, а також основні аспекти його інформаційного забезпечення в управлінні витратами і прибутком підприємства.

Ефективне функціонування підприємства в умовах потоку інформації про стан зовнішнього та внутрішнього середовища що постійно міняється, неможливо без розумної організації економічних служб підприємства, а отже обгрунтованого і оптимального закріплення прав, обов'язків і відповідальності з метою координації взаємодій різних органів управління.

Вивчення організаційної структури підприємства шляхом включення в неї спеціалізованої служби контролінгу, поставило перед автором завдання визначення переваг і нестач всіх відомих типів організаційних структур управління, частиною яких є вищезазначена служба.

Внаслідок критичної оцінки існуючого досвіду західних країн була обгрунтована можливість адаптації оперативного контролінгу на вітчизняних підприємствах. Сформована організаційна модель раціональної побудови економічних служб підприємства з органічно вбудованою службою контролінгу, яка дозволяє оптимізувати діяльність інших економічних служб в частині формування інформації відповідних параметрів.

Впровадження служби контролінгу в управління діяльністю промислових підприємств повинно бути поетапним. Це дозволить подолати психологічний бар'єр без додаткових витрат і отримати спочатку певні вигоди при мінімальних витратах, підтверджуючих переваги підсистеми контролінгу. З урахуванням цього, вироблений комплексний підхід до формування структури і складу служби контролінгу. На початковому етапі оптимальний склад даної служби може включати таких фахівців як: контролер-технолог, контролер-аналітик, контролер інформаційних систем. Уточнення складу виконавців служби контролінгу та вимог до обсягу управлінської інформації, що формується ними дозволило автору обгрунтувати рекомендації з розробки регламентного забезпечення функціонування даної служби і запропонувати можливий варіант двох найважливіших регламентів: Положення про службу контролінгу і Посадову інструкцію контролера.

Як відомо, необхідність рішення конкретних задач управління породжує потребу у відповідній інформації. Очевидним є те, що система управління і інформаційна система повинні бути у тісній і всебічній взаємодії. Покладаючись на дане твердження, автором обгрунтований ієрархічний принцип побудови підсистеми обліково-економічної інформації в системі управління підприємством, за допомогою її формування на рівні здійснення господарських операцій, групування якої приводить до створення підсистеми обліково-економічної інформації у конкретних напрямах фінансово-господарської діяльності підприємства. З урахуванням цих позицій, в дисертації обгрунтована взаємозалежність інформаційних потоків оперативного контролінгу від стану інформаційних потоків на підприємстві. Зроблений висновок про необхідність постійного вдосконалення останніх з тим, щоб служба контролінгу змогла реалізувати свою підсистему збору і обробки інформації. Автором вироблена схема руху інформаційних потоків оперативного контролінгу в єдиній системі підприємства, яка розглядається як один з варіантів розв'язання проблем інформаційного забезпечення оперативного контролінгу.

Важливим напрямком вдосконалення функціонування оперативного контролінгу є реалізація комплексного підходу до поетапного впровадження його в управління діяльністю промислових підприємств Донецького регіону. У дисертації позначені організаційні елементи оперативного контролінгу і етапи його впровадження у загальну систему управління підприємством. Їх визначення і деталізація дозволяє послідовно провести політику впровадження оперативного контролінгу, при якій чітко визначені цілі і значущість кожного з етапів.

Як відомо, найбільш значущим джерелом інформації, що використовується в прийнятті управлінських рішень є інформація, що надається бухгалтерським обліком. При цьому, частину системи бухгалтерського обліку, яка забезпечує потреби управління в інформації, прийнято називати “управлінським” обліком. Використання даних “управлінського” обліку в рамках підприємства може бути розглянуте по-різному. Це пов'язано з формалізацією чинників, що визначають вибір підсистеми управлінського обліку. У роботі обгрунтовані чинники найбільш адекватні сучасним умовам розвитку економіки вітчизняних підприємств, а також визначена їх залежність від цілей і пріоритетів розвитку промислових підприємств, що досліджуються. Серед різноманіття чинників особливу увагу звертає на себе оперативність обліку витрат і повнота їх включення у собівартість продукції. Спостереження за розвитком виробничих процесів на промислових підприємствах регіону свідчить про найбільшу спадкоємність використання змішаного варіанту обліку витрат, який полягає в оптимальному поєднанні методів “директ-кост” і “стандарт-кост”. Обгрунтування цілей і задач даного варіанту обліку витрат, дозволило автору сформувати основні етапи його впровадження і виробити рекомендації відносно кожного з етапів. Запропонований варіант обліку витрат розглянутий автором як альтернативний.

Важливим напрямком модифікації діяльності виробниче-управлінської системи є організація її роботи на рівні системи внутрішньої звітності. Запуск у дію даної системи відбувається за допомогою поступального руху інформаційних потоків від низових рівнів звітності до верхніх ступенів управління. У дисертації вироблені рекомендації по формуванню системи внутрішньої звітності, розроблена модель системи внутрішньої звітності для числення кінцевого результату, що являє собою методологічну основу, яка повинна бути реалізована в усіх внутрішніх звітах підприємства. Вироблена модель обліку витрат з виділенням ступенів (рівнів) постійних витрат, яка дозволяє чітко структурувати витрати продукту і його прибуток. Необхідність практичного використання запропонованих моделей продиктована постійно зростаючими потребами керівництва в оперативній і релевантній управлінській інформації і можливістю її використання з максимальною користю при мінімальних витратах.

У розділі 3 дисертації “Методологічне забезпечення оперативного контролінгу в управлінні підприємством” досліджуються питання методологічного забезпечення оперативного контролінгу, що характеризують структуру його елементів, їх логічний взаємозв'язок. Методологія оперативного контролінгу представлена в роботі наступними основними елементами: інструментарієм управління прибутком; етапами організації і впровадження; окремими процедурами по реалізації проекту впровадження.

Вироблення основного інструментарію оперативного контролінгу є найбільш значущою передумовою формування внутрішньої інформації, яка під його впливом зазнає певних змін і стає корисною для управління. Структура інструментів оперативного контролінгу представлена в роботі двома основними блоками. Перший пов'язаний з технологією отримання управлінської інформації. Другий з аналітичними розрахунками, орієнтованими на прийняття управлінських рішень. Результати дослідження інструментів оперативного контролінгу згідно з даною структурою, дозволили автору розглянути і обгрунтувати найбільш значущі його елементи, а саме: бюджетування, формування основних підконтрольних показників ефективного управління підприємством, визначення міри впливу відхилень, що виникли на величину алгоритму “витрати-прибуток”. Сформовані напрями використання перерахованих елементів, практична значущість яких полягає в можливості визначення оптимального значення показників витрат і прибутку, та допустимих меж їх відхилення від заданих параметрів. Аналіз цих величин дозволяє знайти фінансово-економічні можливості пристосування підприємства до зовнішніх і внутрішніх умов, що міняються, а також виявити місця неефективного використання витрат всередині підприємства.

Визначальними передумовами організації оперативного контролінгу є виникаючі у підприємств складності, насамперед, фінансового характеру. Дослідження мотивації їх появи, вказує на наявність негативних моментів діяльності, що мають місце на промислових підприємствах регіону, що обстежені. Кількість таких моментів постійно збільшується, а їх рішення стає можливим при умові впровадження окремих елементів підсистеми оперативного контролінгу, що дозволяють сформувати діючу систему внутрішнього обліку на підприємстві. Функціонування даної підсистеми націлене на вироблення інформації певної місткості, що дозволяє керівництву приймати оптимальні управлінські рішення і, тим самим, перешкоджувати створенню кризової ситуації на підприємстві.

Розв'язання проблем організації оперативного контролінгу на промислових підприємствах регіону розглядається автором за допомогою розробки механізму впровадження, в основу якого покладено принцип системності і послідовності при формуванні необхідного об'єму робіт, які необхідно здійснити в ході поетапної їх реалізації в управління діяльністю підприємств (рис. 2).

Прикладне значення запропонованого механізму впровадження оперативного контролінгу полягає в тому, що він дозволяє виявити і усунути основні вади управління, властиві сучасному розвитку господарюючих систем. Впровадження позначених елементів оперативного контролінгу дозволяє визначити найбільш слабі сторони діяльності підприємства і виробити альтернативні варіанти управлінських рішень, сприяючі попередженню (виходу) підприємства з кризової ситуації. Одночасно, розглянуті в дисертації етапи впровадження оперативного контролінгу в управління діяльністю промислових підприємств регіону орієнтують на більш глибоку деталізацію процедур контролінгу. Однією з таких процедур є визначення міри впливу відхилень фактичних витрат і чистої виручки від запланованих параметрів на величину алгоритму “витрати-прибуток”, оскільки саме ці процедури оперативного контролінгу є основоположними при вишукуванні резервів зниження виробничих витрат і оптимізації прибутку.

Реалізація відмічених процедур оперативного контролінгу дозволяє швидко формувати інформацію про виникаючі відхилення з тим, щоб керівництво могло своєчасно приймати управлінські рішення з регулювання (перегрупування) витрат, з оптимізації процесів постачання сировини і матеріалів, переозброєнню технологічних ліній або окремих її вузлів і т.ін, що загалом забезпечує вдосконалення процесу виробництва і сприяє більш повному розкриттю потенційних можливостей кожного конкретного підприємства в реалізації намічених цілей.

Рис. 2. Схема етапів впровадження підсистеми оперативного контролінгу

(авторська розробка)

Таким чином, практичне значення розглянутих в дисертації процедур контролінгу полягає в забезпеченні можливості створення інформаційної бази для прийняття управлінських рішень в частині розвитку ділової активності і вдосконалення процесів виробництва на промислових підприємствах регіону. Крім цього, використання контрольної інформації по відхиленнях від плану (нормативу), дозволить підвищити аналітичність і оперативність обліку витрат, максимально скоротити витрати на виробництво продукції, оптимізувати прибуток.

ВИСНОВКИ

1. Обгрунтована правомірність ототожнення понять “контролінг” і “внутрішньогосподарський облік” як систем, що реалізують процес інтеграції традиційних методів обліку, контролю, аналізу, планування, нормування в єдину систему отримання, обробки і узагальнення інформації для прийняття на її основі управлінських рішень.

Визначена міра можливої тотожності понять “управлінський облік” і “контролінг”, яка виражається в рішенні задач лише оперативного (поточного) характеру.

2. Сформоване авторське визначення контролінгу як механізму саморегулювання. Акцентується увага на тому, що контролінг являє собою синтез елементів обліку, аналізу, контролю, планування, реалізація яких забезпечує вироблення альтернативних підходів при здійсненні оперативного і стратегічного управління процесом досягнення кінцевих цілей і результатів діяльності підприємства. Отже, координуючи, інтегруючи і направляючи діяльність всієї системи управління підприємством на досягнення поставлених цілей, контролінг виконує функцію "управління управлінням", тобто є своєрідним механізмом саморегулювання на підприємстві, забезпечуючи зворотний зв'язок в контурах управління.

3. Сформульоване автором визначення контролінгу дозволило позначити основні його функції. Їх склад представлений наступними функціями: планування, інформаційною, обліково-контрольною, аналітичною, коментуючою. Склад і зміст функцій контролінгу розглянуто в дисертації з позицій функціонального управління. Внаслідок дослідження встановлена залежність корисності функцій управління і причетність контролінгу до реалізації кожної з них. Коментуюча функція контролінгу виявляється у виробленні альтернативних варіантів управлінських рішень.

4. Систематизація і узагальнення інформації про стадії управлінського процесу дозволило визначити місце контролінгу в цьому процесі. Він представлений обліково-аналітичною підсистемою в інформаційно-аналітичній системі управління підприємством. Роль контролінгу складається в наданні

допомоги менеджерам при прийнятті управлінських рішень, складаючи при цьому основу управління на підприємстві і інтегруючи в загальну систему управління бізнесом.

5. У роботі визначена необхідність орієнтації оперативного контролінгу на вироблення і використання певних методів досягнення мети в залежності від напряму (типу) прийняття управлінських рішень. Виходячи з цього, визначена одна з основних задач оперативного контролінгу, яка полягає в оптимізації внутрішніх можливостей підприємства шляхом вибіру елементів інструментарію і розробки методик їх реалізації для виконання поставленої мети.

6. Вивчення можливостей адаптації зарубіжного досвіду функціонування контролінгу до національних умов, дозволило визначити основні передумови організації цього процесу на підприємствах України шляхом формалізації проблем, які можуть виникнути.

До основних проблем реалізації ідеї контролінгу на підприємствах України відносяться: незавершеність дослідження питань адаптації зарубіжного досвіду функціонування контролінгу до вітчизняної економіки і соціально-психологічний бар'єр між відомим і новим в цій галузі. Законодавче закріплення економічної свободи підприємств в частині ведення внутрішнього обліку і звітності, сприяє створенню позитивних передумов для організації контролінгу.

7. Вивчення організаційної побудови економічних служб зарубіжних підприємств, частиною яких є служба контролінгу, дозволило автору обгрунтувати можливість її адаптації на вітчизняних підприємствах. Розроблений варіант організаційної структури підприємства, де органічно вбудована служба контролінгу є функціонально відособленою ланкою і дозволяє оптимізувати діяльність інших економічних служб з точки зору формування інформації необхідних параметрів. При цьому, вироблений комплексний підхід відносно формування внутрішньої структури і складу служби контролінгу, заснований на поетапному його впровадженні. На початковому етапі оптимальний склад може бути представлений: контролером-технологом, контролером-аналітиком і контролером інформаційних систем.

8. Вироблені науково-практичні рекомендації з регламентного забезпечення функціонування контролінгової служби у вигляді розробки варіантів Посадової інструкції контролера і Положення про службу контролінгу на підприємстві.

9. Обгрунтована необхідність побудови системи збору і обробки обліково - економічної інформації підсистеми “Оперативний контролінг" в рамках підприємства. На основі цього розроблена схема руху інформаційних потоків оперативного контролінгу в системі підприємства. Зроблений висновок про необхідність постійного вдосконалення останніх (скорочення “вузьких" місць, зайвих ланок що дублюють інформацію) з тим, щоб виключити можливість негативного впливу на процес функціонування оперативного контролінгу.

10. Неоднозначність підходів до використання даних управлінськогообліку. Застосування позначених чинників до цілей і умов роботи промислових підприємств, що досліджуються, дозволило сформувати оптимальний варіант взаємозв'язку чинників, створюючих підсистему управлінського обліку, який розглядається автором як альтернативний.

11. Вироблені рекомендації з створення системи внутрішньої звітності. Розроблена модель системи внутрішньої звітності для обчислення кінцевого результату. Дана модель являє собою методологічну основу внутрішньої звітності, яка повинна бути реалізована у всіх внутрішніх звітах підприємства. Сформована модель обліку витрат з виділенням рівнів постійних витрат, яка дозволяє виявляти місця їх виникнення, здійснювати контроль і оперативно приймати управлінські рішення з оптимізації витрат і раціональному використанню ресурсів.

12. Автором сформована модель інструментарію оперативного контролінгу з обгрунтуванням найбільш значущих його елементів: бюджетування, формування основних підконтрольних показників ефективного управління підприємством, визначення міри впливу відхилень, що виникли, на величину алгоритму “витрати - прибуток”. Визначені напрями використання перерахованих елементів інструментарію.

13. При розробці механізму впровадження підсистеми оперативного контролінгу на підприємстві, автором сформовані і охарактеризовані основні етапи цього процесу. Кожний із запропонованих етапів відображує необхідний обсяг робіт, які потрібно здійснити в ході реалізації проекту впровадження в управління діяльністю вітчизняних підприємств. Особливу увагу приділено реалізації процедур оперативного контролінгу з визначення міри впливу відхилень фактичних витрат від запланованих на величину алгоритму "витрати-прибуток", оскільки саме ці процедури контролінгу є основоположними при вишукуванні резервів зниження виробничих витрат і оптимізації прибутку, чим визначається практична значущість їх реалізації.

ОСНОВНІ ПУБЛІКАЦІЇ АВТОРА ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1.

1.

Особистий внесок здобувача складає 0.16 др. арк. - розкрито механізм формування оптимального набору підконтрольних показників у системі

оперативного контролінгу, встановлено залежність переліку контролюючих показників від принципів їх формування.

3.

3.

3.

3.

3.

По матеріалам наукових конференцій:

3.

3.

Особистий внесок здобувача складає 0.16 др. арк. - визначено місце контролінгу в інформаційно-аналітичній системі управління.

Інші видання:

10.

Особистий внесок здобувача складає 1.33 др. арк. - обгрунтовано сутність внутрішньогосподарського обліку та визначено його місце у системі управління підприємством.

АНОТАЦІЯ

Петренко С.М. Оперативний контролінг в управлінні підприємством. Рукопис.

Дисертація на здобуття вченого ступеня кандидата економічних наук по спеціальності 08.06.02 Підприємництво, менеджмент і маркетинг. Донецький

державний університет економіки і торгівлі, Донецьк, 2000..

Дисертація присвячена розв'язанню теоретичних, інформаційних, організаційно-методологічних і прикладних проблем оперативного контролінгу в управлінні підприємницькою діяльністю.

Вдосконалено розкриття суті контролінгу, позначено місце і роль контролінгу в системі управління підприємством; визначені необхідні і достатні умови організації впровадження оперативного контролінгу в управління діяльністю промислових підприємств регіону. Вдосконалена організаційна структура підприємства орієнтована на оперативний контролінг. Розроблен варіант організаційної структури служби контролінгу, вироблено рекомендації по її регламентному забезпеченню. Розглянуті питання формування внутрішньої звітності підприємства. Розроблена модель системи внутрішньої звітності для числення кінцевого результату, сформован склад внутрішньої документації необхідної інформаційної місткості з метою оптимізації внутрішніх можливостей підприємства. Сформовано інструментарій оперативного контролінгу. Визначені методологічні процедури впровадження оперативного контролінгу в управління бізнесом підприємства. Сформовано схема етапів впровадження оперативного контролінгу в управління діяльністю, визначен необхідний об'єм робіт, які потрібно здійснити в ході реалізації проекту впровадження.

Ключові слова: оперативний контролінг; концепція; прогноз; управління; організаційна структура підприємства;

АННОТАЦИЯ

Петренко С.Н. Оперативный контроллинг в управлении предприятием. – Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.02 – Предпринимательство, менеджмент и маркетинг. – Донецкий государственный университет экономики и торговли, Донецк, 2000.

Диссертация посвящена решению теоретических, информационных, организационно-методологических и прикладных проблем оперативного контроллинга в управлении предпринимательской деятельностью.

В работе нашли дальнейшее совершенствование теоретические основы контроллинга. В частности, обоснована правомерность отождествления понятий “контроллинг”, “внутрихозяйственный учет”, определена степень возможной тождественности понятий “управленческий учет” и “контроллин”; усовершенствовано раскрытие сущности контроллинга; обозначены место и

роль контроллинга в системе управления предприятием; определены необходимые и достаточные условия организации оперативного контроллинга в управление деятельностью промышленных предприятий региона.

Оптимизирована структура управления предприятием на основе формирования службы контроллинга, выработан вариант ее регламентного обеспечения. Акцентировано внимание на совершенствовании организации и взаимодействии информационных потоков предприятия с целью создания оптимальных условий эффективного функционирования оперативного контроллинга в общей системе управления. В связи с этим, разработан вариант внедрения информационных потоков оперативного контроллинга в систему предприятия.

На новой организационно-методологической основе рассмотрены вопросы формирования внутренней отчетности предприятия. Выработаны рекомендации по созданию системы внутренней отчетности, которые нашли отражение в разработке модели системы внутренней отчетности для исчисления конечного результата, модели учета затрат с выделением ступеней (уровней) постоянных затрат, а также в формировании состава внутренней документации необходимой информационной емкости для возможности осуществления управления затратами и прибылью.

Сформирован инструментарий оперативного контроллинга в котором особое внимание уделено наиболее значимым его элементам, а именно: бюджетирование, формирование основных подконтрольных показателей эффективного управления предприятием, определение степени воздействия возникших отклонений на величину алгоритма “затраты-прибыль”. Разработанны этапы программирования целей и модель организационно-логического построения бюджетов, которые наиболее полно раскрывают организационную структуру бюджетирования; определен перечень подконтрольных показателей ориентированных на различные группы пользователей.

Определены методологические процедуры внедрения оперативного контроллинга в управление бизнесом предприятия, в частности, сформирована схема этапов внедрения оперативного контроллинга в деятельность промышленных предприятий региона, определен необходимый объем работ, предстоящих осуществить в ходе реализации проекта внедрения, проведена детализация процедур оперативного контроллинга по определению степени влияния отклонений фактических затрат на сырье и материалы и чистой выручки от запланированых на величину алгоритма “затраты-прибыль”, как процедур, являющихся основополагающими при изыскании резервов сниженияпроизводственных затрат и оптимизации прибыли.

Ключевые слова: оперативный контроллинг; концепция; пргноз; управленение; организационная структура предприятия.

ANNOTATION

Petrenko S.N. The efficient controlling in management of an enterprise. Manuscript.

The dissertation on the competition for the scientific candidate degree of economic sciences on the speciality 08.06.02 - Business undertakings, management and marketing. Donetsk State University of Economics and Trade, Donetsk, 2000.

The dissertation is devoted to solving of the theoretical, informative, organizationally-methodological and applied problems of efficient controlling in management by owner's activity.

The interpretation of the controlling described; the place and role of the controlling in enterprise management system is marked; the necessary and sufficient conditions of inculcation organizations of the controlling in the management of the industrial region enterprises activity