ТЕРНОПІЛЬСЬКА АКАДЕМІЯ НАРОДНОГО ГОСПОДАРСТВА

Писаренко Тетяна Миколаївна

УДК 657.21

ОБЛІК, АНАЛІЗ І КОНТРОЛЬ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ ФІНАНСОВИХ РЕСУРСІВ У БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ

(на матеріалах установ охорони здоров'я Волинської області)

08.06. 04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Тернопіль - 2001

Дисертацією є рукопис

Робота виконана на кафедрі обліку і аудиту Луцького державного технічного університету Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник доктор економічних наук, професор

Фаріон Іван Дем'янович

Тернопільська академія народного господарства,

завідувач кафедри економіки та аналізу

невиробничої сфери

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор, академік

НАН України

Чумаченко Микола Григорович,

Київський національний економічний університет,

завідувач кафедри обліку в кредитних

та бюджетних установах;

кандидат економічних наук, доцент

Гордополова Наталія Василівна,

Вінницький торговельно-економічний інститут

Київського національного торговельно-економічного

університету, завідувач кафедри бухгалтерського

обліку та аудиту

Провідна установа Львівський національний університет імені

Івана Франка, кафедра обліку і аудиту, Міністерство

освіти і науки України, м. Львів

Захист дисертації відбудеться 07.06.2001 року о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 58.082.01 при Тернопільській академії народного господарства за адресою: 46004, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, ауд. 1300, ТАНГ.

З дисертацією можна ознайомитися в науковій бібліотеці Тернопільської академії народного господарства за адресою: 46004, м. Тернопіль, вул. Львівська, 11, ТАНГ.

Автореферат розісланий 05.05.2001 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради

к.е.н.,доцент З. В. Задорожний

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТАРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Україна, як і ряд інших республік колишнього СРСР, перебуває на етапі створення ринкової системи економіки. Необхідними умовами її стабільності є відсутність соціальної напруги і розвиток галузей соціальної інфраструктури. Саме установи освіти, культури, виховання, системи охорони здоров'я та фізичної культури безпосередньо беруть участь у повноцінному відтворенні робочої сили, істотно впливаючи на її якість і вартість. Такі установи традиційно визначали як бюджетні. Оскільки кожна з галузей соціальної сфери має свої особливості, під впливом яких формування нових фінансово-економічних відносин набуває індивідуального характеру, в дисертаційній роботі виділено для проведення наукового дослідження одну галузь – охорону здоров'я.

Становлення бюджетних установ, зокрема охорони здоров'я, потребує відповідних кроків щодо засобів інформаційного забезпечення згаданої сфери діяльності. За цих умов розвиток теорії і практики обліку, аналізу і контролю в бюджетних установах набуває особливої актуальності.

Проблемами бюджетного обліку займалися відомі вітчизняні та зарубіжні економісти С. М. Альошин, І. А. Андрєєв, А. М. Бєлов, Є. П. Воронін, В. А. Голощапов, М. З. Грапп, Є. П. Дєдков, Р. Т. Джога, О. В. Дишкант, З. У. Жутова, А. Г. Звєрєв, Н. І. Іванов, Л. С. Кауцький, Ф. С. Михальчук, І. Н. Полєвой, І. Т. Соборников, В. Якимов та інші. За останні роки вийшли з друку праці Т. П. Вахненка, С. Я. Зубілевич, Л. Д. Сафонової, О. Шуляка, О. О. Чечуліної, І. Д. Фаріона. У переважній частині робіт облік у бюджетних установах розглядають як інструмент забезпечення централізованого управління діяльністю зазначених організацій. Облік у бюджетних установах охорони здоров'я не в повній мірі забезпечений нормативною базою, а існуюча система не відповідає сучасній господарській практиці останніх.

У процесі відпрацювання механізму нових фінансово-економічних відносин у таких установах потребують вивчення питання формування, розподілу та використання фінансових ресурсів, де основне місце займають аналіз і контроль за ефективністю їх використання. Усе це підтверджує актуальність проведеного дослідження та його загальноекономічне значення.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до напрямку науково-дослідних робіт кафедри обліку і аудиту Луцького державного технічного університету "Організація та методологія обліку, аналізу і контролю в галузях народного господарства". Напрямок науково-дослідних робіт кафедри обліку і аудиту затверджено рішенням вченої ради ЛДТУ 26 вересня 1996 року, протокол № 1. Особисто автор розробила методику обліку і аналізу використання фінансових ресурсів бюджетних установ системи охорони здоров'я.

Мета і задачі дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає у розробці методики та організації обліку і аналізу фінансових ресурсів, пошуку

резервів їх ефективного використання в установах охорони здоров'я.

З огляду на це в дисертації поставлено такі завдання:

- розкрити сутність фінансових ресурсів, джерел їх формування у ринковому середовищі;

- дати критичний аналіз умов господарювання в установах охорони здоров'я при перебудові економіки України;

- розкрити пріоритетні напрямки політики держави щодо розвитку галузей соціальної інфраструктури;

- теоретично об?рунтувати систему нових фінансово-економічних відносин бюджетних організацій на матеріалах установ охорони здоров'я і механізм їх реалізації;

- дати критичний аналіз діючих принципів організації обліку в бюджетних установах;

- розробити методику обліку фінансових ресурсів бюджетних установ в умовах переходу до казначейської системи виконання бюджету;

- виробити оптимальні варіанти ефективного використання фінансових ресурсів установ охорони здоров'я;

- розробити модель резервів ефективного використання фінансових ресурсів у медичних установах;

- об?рунтувати пропозиції з удосконалення діючої системи нормативних документів щодо використання бюджетних коштів системи охорони здоров'я.

Об'єктом дослідження виступає специфічна форма господарських відносин, пов'язана з процесом розподілу та перерозподілу частини вартості сукупного суспільного продукту, утворенням і використанням на цій основі цільових централізованих грошових фондів суспільного призначення.

Предметом дослідження є методика обліку, аналізу та контролю за ефективним використанням фінансових ресурсів бюджетних установ системи охорони здоров'я.

Методи дослідження. В роботі використані методи економічного аналізу при дослідженні ефективності витрачання фінансових ресурсів системи охорони здоров'я. Основними прийомами дослідження є порівняння та аналітичне групування, узагальнення. Для виявлення і встановлення аналітичної форми зв'язку між фінансовими ресурсами лікувально-профілактичних установ і факторами, що впливають на їх наявність та ефективність використання, був застосований метод кореляційно-регресивного аналізу.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в розроблених особисто дисертантом рекомендаціях і пропозиціях щодо вдосконалення обліку, аналізу та контролю ефективності використання фінансових ресурсів у бюджетних установах в умовах ринкової економіки.

Основні результати, що становлять наукову новизну, такі:

обгрунтовано необхідність нового тлумачення категорії "Фінансові ресурси";

проведено аналіз механізму функціонування фінансової системи, дано оцінку впливу факторів на формування, розподіл та ефективність використання фінансових ресурсів;

доведено необхідність багатоканальної системи надходжень фінансових ресурсів в установи соціальної сфери та в установи охорони здоров'я зокрема;

запропоновано основні напрямки реформування облікової системи України в цілому та бюджетної сфери, зокрема, через інтегрований підхід до методологічної побудови обліку в бюджетних установах та перехід до уніфікованого плану рахунків;

розроблено методику узагальнення та відображення в обліку інформації щодо величини власного капіталу бюджетної установи;

запропоновано та розроблено методику обліку видатків бюджетної установи шляхом приведення у відповідність Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ із діючою економічною класифікацією видатків бюджету;

розроблено обліковий регістр, який формуватиметься за допомогою ЕОМ, дано пропозиції щодо комп'ютеризації облікового процесу в бюджетних установах;

удосконалено діючу методику комплексного аналізу фінансових ресурсів, виявлено резерви ефективного їх використання;

проаналізовано нормативну базу і чинне законодавство з питань контролю та відповідальності за порушення в системі охорони здоров'я, дано пропозиції з метою його посилення;

проведено кореляційно-регресивний аналіз ефективності використання фінансових ресурсів установ охорони здоров'я;

побудовано економіко-математичну модель оптимального використання фінансових ресурсів медичними установами області;

запропоновано концептуальну схему організації надання лікувально-профілактичних та діагностичних послуг у медичній практиці, вдосконалення системи забезпечення медичних закладів медикаментами, спеціальним обладнанням, інструментом.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості застосування запропонованої системи обліку використання фінансових ресурсів, розробленої методики узагальнення інформації щодо величини власного капіталу, елементів спрощення первинного та синтетичного обліку в обліковому процесі бюджетних установ.

Результати дослідження впроваджені в обліковий процес лікувально-профілактичних установ Волинської області (довідка Волинської обласної клінічної лікарні № 871 від 24.11.2000 р., довідка Волинської обласної психіатричної лікарні № 2 (смт Олика Ківерцівського району) № 3 від 05.01.2001 р.).

Матеріал дисертаційного дослідження використовують у навчальному процесі Луцького державного технічного університету при викладанні дисциплін "Фінанси" та "Бухгалтерський облік у бюджетних організаціях" (акт впровадження у навчальний процес ЛДТУ № 35 від 23.01.2001 р.).

Особистий внесок здобувача. Всі представлені в дисертаційному дослідженні рекомендації розробила особисто автор.

Апробація результатів дисертації. Про основні положення дисертації автор доповідала на науково-практичній конференції "Фінанси України при переході до ринку: теорія і практика" (Волинський державний університет імені Лесі Українки, Луцьк, 1996 р.), на міжнародній науково-практичній конференції "Новітні тенденції розвитку бухгалтерського обліку, контролю і аналізу в системі управління підприємством" (Тернопіль, 1999 р.), на всеукраїнській науково-практичній конференції "Сучасний стан та перспективи розвитку обліку, контролю та аналізу в Україні" (Чортків, 2001 р.), на щорічних наукових конференціях професорсько-викладацького складу Луцького державного технічного університету за 1995-2000 рр., на наукових семінарах кафедри обліку і аудиту ЛДТУ (Луцьк, 1995-2000 рр.) і отримала позитивні відгуки.

Публікації. За темою дисертаційного дослідження опубліковано 18 робіт загальним обсягом 15,7 друк. арк., у т. ч. дві у співавторстві (0,7 друк. арк.), де конкретний внесок дисертанта - 0,3 друк. арк. Наукові праці опубліковані у двох брошурах, трьох наукових журналах, п'яти збірниках наукових праць. П'ять публікацій з вісімнадцяти є фаховими.

Структура і обсяг дисертаційної роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Обсяг основного тексту дисертації викладений на 166 сторінках і містить 13 таблиць на 8 сторінках, 16 рисунків на 6 сторінках, 26 формул. Список використаних джерел включає у себе 146 найменувань. У роботі є 18 додатків обсягом 88 сторінок.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі дисертації об?рунтована актуальність теми дослідження, вказаний зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами, сформульовані мета, основні задачі дослідження та результати їх виконання.

У першому розділі - "Теоретичні основи та особливості формування фінансових ресурсів у бюджетних установах" - розкрито природу та зміст фінансових ресурсів як економічної категорії, визначено особливості їх формування в галузях соціальної сфери, визначено роль обліку, аналізу і контролю в ефективному використанні фінансових ресурсів.

Внутрішня природа фінансових ресурсів розглянута у взаємозв'язку з економічною категорією фінансів.

Виникнення держави та її інститутів сприяли розвитку товарно-грошових відносин, які визначили подальше функціонування фінансів і формування фінансових ресурсів. Розвиток держави залежить від розвитку відносин власності на засоби виробництва, які визначають природу всіх інших суспільних відносин, у тому числі фінансових. Для виконання своїх функцій при наявності товарно-грошових відносин держава не може обійтися без централізації певної частини вартості створеного суспільного продукту. Ця централізація здійснюється шляхом формування централізованих і децентралізованих грошових фондів. Матеріальною оболонкою таких фондів є фінансові ресурси.

В економічній літературі досі нема єдиної думки щодо визначення фінансових ресурсів, їх змісту, методів впливу на ефективність господарювання. У роботі наведені погляди різних науковців, які свідчать про їхні підходи до трактування сутності фінансових ресурсів.

До основних критеріїв науково об?рунтованого визначення поняття фінансових ресурсів належать: джерела створення, форми виявлення, цільове призначення. Врахування вказаних вище критеріїв дало змогу автору сформулювати таке визначення: фінансові ресурси - це фонди грошових коштів, які виступають у формі доходів, нагромаджень і надходжень, формуються в руках держави, підприємств усіх форм власності, установ, організацій, окремих громадян, створюються в процесі розподілу і перерозподілу національного багатства, валового внутрішнього й частини зовнішнього продуктів, призначені для забезпечення безперервності розширеного відтворення, задоволення потреб суспільства в цілому.

Таке визначення фінансових ресурсів дає змогу пов'язати їх обсяг та склад із вартісною структурою валового внутрішнього продукту і створює основу для забезпечення єдності прогнозування їх динаміки. Це дає змогу активніше використовувати фінанси як інструмент господарського механізму для впливу на всі елементи структури процесу виробництва. У цьому визначенні виражені економічна основа і зв'язок фінансових ресурсів із відтворювальними процесами, що, в свою чергу, дає можливість визначити їх склад і структуру.

У роботі наведена структура фінансових ресурсів держави, яку розглянуто у тісному зв'язку з вартісною структурою валового внутрішнього продукту.

Аналіз статистичних даних вказує на зменшення обсягів валового внутрішнього продукту за період, що розглядається (1992–1999 рр.). Цей факт вплинув на обсяги і структуру фінансових ресурсів держави, а отже, й на розміри і структуру фінансових ресурсів бюджетних установ.

Напрямки використання таких ресурсів перебувають у тісному зв'язку зі структурою їх джерел. Серед перших основними є витрати на соціальні потреби. Подібний рівень витрат обтяжливий для держави і не сприяє зростанню економічної активності. Тому необхідно розробити заходи щодо перегляду основних напрямків використання ресурсів для таких потреб.

Специфіка діяльності бюджетних установ зумовила відмінну від промислових підприємств структуру фінансових ресурсів.

Фінансові ресурси бюджетної установи – це фонди грошових коштів цільового призначення, які виступають у формі нагромаджень і надходжень, формуються у процесі розподілу та перерозподілу національного багатства, валового внутрішнього продукту й національного доходу, концентруються в бюджетних установах та використовуються за основними напрямками діяльності таких організацій.

Установи системи охорони здоров'я виступають складовою соціальної інфраструктури країни. Вони в переважній більшості функціонують за рахунок бюджетних коштів. Державна власність на засоби виробництва і предмети праці зумовила залишковий підхід до їх фінансування. Тому світовий досвід і практика зумовили виникнення інших джерел фінансування соціальної сфери: плата за надані послуги; фінансові ресурси підприємств; кошти меценатів, спонсорів і благодійних фондів та організацій; страхування; кредит.

В Україні використовують практично всі джерела фінансування соціальної сфери, але чіткої їх системи так і не сформовано. Її вдосконалення, як підтверджує вітчизняний і світовий досвід, треба здійснювати шляхом комплексного використання всіх джерел і оптимізації їх структури.

Надзвичайно важливою на сьогодні є роль обліку, аналізу й контролю у формуванні та ефективному використанні бюджетних ресурсів.

У другому розділі - "Облік і контроль за використанням фінансових ресурсів в установах охорони здоров'я" - розкрита специфіка ведення обліку в бюджетних установах порівняно з обліком на промислових підприємствах, дана критична оцінка реформаційним процесам на шляху вдосконалення сучасної облікової системи фінансових ресурсів бюджетних установ; досліджені методи ведення обліку за новим Планом рахунків бюджетних установ, затвердженим наказом ГУДК України від 10.12.1999 р. № 114; розроблена методика обліку господарських операцій на узагальнюючо-результативному рахунку 45 "Результати діяльності установи"; викладені принципи приведення у відповідність нового Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ до нової бюджетної класифікації, розроблена методика обліку господарських операцій бюджетної установи з використанням додаткового витратного класу рахунків; внесені пропозиції щодо вдосконалення первинного обліку основних засобів, розроблено форму первинного документа для обліку основних засобів; запропоновано систему організації облікового процесу в бюджетних установах з використанням ЕОМ, розроблено форму облікового регістру, що формуватиметься автоматично; розглянуті основні етапи проведення комплексного контролю за ефективністю використання фінансових ресурсів у системі охорони здоров'я.

Специфіка діяльності бюджетних установ зумовила певні особливості в організації облікового процесу. Так, до 01.01.2000 р. в Україні паралельно діяли два Плани рахунків для обліку господарських засобів та джерел їх утворення в бюджетних установах та на госпрозрахункових підприємствах. У балансі бюджетної установи не було рахунків для обліку виробництва готової продукції та її реалізації, для визначення результатів фінансово-господарської діяльності. Основним джерелом фінансування виступали бюджетні кошти. Їх економне використання і раціональна побудова системи обліку можливі на рівні централізованих бухгалтерій. Характерною рисою бюджетного обліку є використання меморіалів-ордерів, специфічних книг, особливих форм первинних документів. Критичний їх аналіз вказує на застарілість таких регістрів і документів, якими користуються більше тринадцяти років.

Сучасний етап розвитку облікової системи України є етапом реформування. Реформаційні процеси, звичайно, торкнулися і бюджетних установ. З метою вдосконалення організації обліку та контролю за доходами і видатками Державного бюджету України було створено Державне казначейство. Такі зміни у фінансовому механізмі держави привели до впровадження казначейської системи виконання Державного бюджету за принципом єдиного казначейського рахунку, що зумовило зміну методики обліку фінансування бюджетних установ.

За 1997-1999 роки змінилася класифікація доходів і видатків Державного бюджету, з якої були виключені численні комплексні статті (18, 32) і введені статті, призначені для детального розподілу коштів за їх предметними ознаками. Змінився План рахунків бухгалтерського обліку виконання державного і місцевого бюджетів, прийнято Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та частину національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку. Ці, безперечно, позитивні процеси в основному стосувалися економічного змісту основних показників діяльності бюджетної установи, обсягів фінансової звітності, але суттєво не вплинули на організацію бюджетного обліку.

Зміни в податковому законодавстві України, невизначеність та неоднозначність його тлумачення призводять до певних проблем у бюджетному обліку. Природа таких проблем лежить у виникненні різних джерел фінансування, зокрема платних послуг.

З 01.01.2000 р. втілена у життя ідея загальнонаціонального плану рахунків: наказ МФУ від 30.11.1999 р. № 291 затвердив План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств; наказом ГУДКУ, МФУ від 10.12.1999 р. № 114 затверджено План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ. У основі побудови цих планів лежать майже подібні класи, рахунки, система їх кодування. Специфіка діяльності бюджетних установ зумовила включення характерних для них бухгалтерських рахунків у діючий План. Проте для зручності практичного використання обох планів доцільно було б не змінювати кодування однакових за економічним змістом рахунків. При цьому зміст останніх, тобто субрахунки, повинні залежати від специфіки діяльності суб'єкта господарювання.

Певна недосконалість нового Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ дала підставу автору включити до класу 4 "Власний капітал" узагальнюючо-результативний рахунок 45 "Результати діяльності установи". Облік за цим рахунком доцільно вести у розрізі п'яти субрахунків: 451 "Виконання кошторису за загальним фондом"; 452 "Виконання кошторису за спеціальним фондом"; 453 "Результати виробничої діяльності установи"; 454 "Результати переоцінок"; 455 "Результати іншої діяльності установи". Дана пропозиція дасть змогу отримати детальнішу інформацію про розмір збільшення капіталу установи та результати її господарювання у звітному періоді за видами діяльності.

Нині існує неузгодженість Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ з бюджетною класифікацією, що створює труднощі у складанні місячної, квартальної та річної звітності. З метою узгодження вказаних нормативних документів автор запропонувала внести зміни до діючого Плану рахунків, включивши до нього додатковий клас "Витрати за елементами".

У дисертації розроблено типову форму з обліку основних засобів бюджетної установи. Запропонований документ об'єднує в собі три типові форми, які діють сьогодні відповідно до наказу ГУДК України від 02.12.1997 р. № 125/70. Реальним є подальше скорочення численних однотипних типових форм первинного обліку інших активів бюджетної установи.

Найраціональнішою нині формою ведення обліку залишається автоматизована. Використання ЕОМ спрощує обробку інформації, забезпечує своєчасність і точність розрахунків показників діяльності підприємств, складання облікових регістрів. Тому в дисертаційному дослідженні розроблено систему організації облікового процесу в бюджетних установах із використанням ЕОМ.

Стан соціальної сфери і охорони здоров'я зокрема вимагає посилення контролю за економічним, ефективним і правильним витрачанням коштів, які виділяють на їх розвиток.

Контроль господарської діяльності в бюджетних організаціях має здійснювати державна контрольно-ревізійна служба України у вигляді ревізій (основний спосіб відомчого контролю). Аналіз сучасного стану організації відомчого контролю показав, що він набуває формального характеру. Саме тому альтернативою йому в установах державного сектора може виступати аудиторська перевірка їхньої діяльності відповідними фірмами.

У третьому розділі - "Аналіз ефективності використання фінансових ресурсів" - проведений кореляційно-регресивний аналіз ефективності використання фінансових ресурсів установ охорони здоров'я, виявлені резерви їх раціонального витрачання.

У діяльності бюджетної організації важливу роль відіграє комплексний аналіз ефективності використання її фінансових ресурсів. У процесі такого аналізу досліджено вплив факторів, які хоч і не є фінансовими за своєю природою, але безпосередньо впливають на структуру та напрямки використання цих ресурсів. Такими факторами в роботі є:

- рівень фінансування медичних установ районів і міст Волині;

- ефективність використання трудових ресурсів; рівень забезпеченості лікарями та обслуговуючим персоналом; динаміка штатної чисельності працівників; наявність вакансій в установах; сумісництво в лікувальних установах області;

- забезпеченість ліжковим фондом населення області; динаміка ліжко-фонду; рівень завантаженості лікувального ліжка;

- рівень інтенсивності лікування хворих: кількість людей, які пройшли лікування; середня тривалість лікування хворого в лікувальних установах області; середня обіговість ліжка в межах року.

Проведений аналіз фінансових ресурсів вказує на складну економічну ситуацію в системі охорони здоров'я Волинської області, котра, як підтверджують наведені статистичні дані, практично нічим не відрізняється від становища галузі в Україні у цілому: недостатність фінансування соціальних заходів, заборгованість із заробітної плати медичним працівникам, скорочення чисельності працюючого персоналу; зменшення кількості ліжок в установах. Усі ці причини тісно пов'язані одна з одною і викликають суперечливі думки. З одного боку, постійний брак коштів у бюджеті змушує скорочувати видатки на охорону здоров'я. З іншого боку, комплексні перевірки лікарень вказують на недоцільність і неефективність тих чи інших витрат, на перевищення повноважень керівниками зазначених установ. Такі недопустимі в сьогоднішній час порушення, на перший погляд, підтверджують необхідність скорочення обсягів фінансування системи охорони здоров'я. Але від неї залежить стан здоров'я жителів України в цілому і Волинської області зокрема.

На даному етапі вважаємо за необхідне:

- переглянути існуючі нормативи медичного забезпечення населення різних регіонів залежно від категорій; вдосконалити діючу або встановити нову нормативну базу щодо фінансового забезпечення установ охорони здоров'я;

- встановити виважений і достатній норматив державного забезпечення фінансових потреб системи охорони здоров'я;

- чітко визначитись із колом пільг щодо медичного обслуговування;

- налагодити суворий і визначений контроль за використанням бюджетних коштів; кількість контролюючих органів повинна бути обмеженою;

- переглянути перелік платних послуг, які можуть надавати установи охорони здоров'я;

- надати більше прав органам місцевого самоврядування у встановленні пільг тим чи іншим категоріям населення області;

- прийняти Закон України "Про систему охорони здоров'я в Україні".

За допомогою ЕОМ у роботі проведений кореляційно-регресивний аналіз ефективності використання фінансових ресурсів установ охорони здоров'я Волинської області за 1991-1999 рр.

Аналіз математичних залежностей дав змогу зробити певні висновки:

- вплив обсягів фінансування на чисельність лікарів і середнього медичного персоналу більшою мірою має місце у містах Волинської області;

- як у найбільших містах, так і в районах області на чисельність лікарів та середнього медичного персоналу впливає розмір фінансування видатків на придбання медичного обладнання і м'якого інвентаря. Відзначений певний вплив видатків на капітальний ремонт будівель і споруд у містах;

- прямий розрахунок необхідної кількості лікарів в області свідчить про деяке перевищення їх фактичної кількості над нормативною потребою. За 1994–1999 рр. таке перевищення коливалося у межах 0,1–10,9 відсотків. Щодо фактичної кількості середнього обслуговуючого персоналу за цей період, то вона, навпаки, була на 12,8–28,5 відсотка меншою від нормативної потреби. Отже, за однією статтею видатки можна зменшити, а за іншою – скоротити;

- чисельність лікарів і середнього медичного персоналу в установах системи охорони здоров'я Волинської області суттєво не впливає на обіговість ліжка;

- обіговість ліжка в лікувальних установах області фактично не залежить від обсягів фінансування;

- кількість ліжок і відвідувань лікувально-профілактичних установ районів області істотно не впливає на обіговість ліжка. У містах такий вплив значно відчутніший. Поглиблений аналіз цієї залежності виявив логічну закономірність: збільшення кількості ліжок призводить до зменшення обіговості ліжка як у містах, так і в районах, збільшення відвідувань лікарів призводить до збільшення обіговості ліжка;

- встановлено закономірний зв'язок між середньою тривалістю лікування хворого і рівнем фінансування, причому в містах ця залежність значно більша;

- чисельність лікарів і середнього медичного персоналу районів та міст області фактично не впливає на тривалість лікування хворого в лікувально-профілактичних установах Волинської області;

- фінансування основних видаткових статей на утримання установ охорони здоров'я Волинської області впливає на завантаженість ліжка протягом року, причому такий надзвичайно високий вплив зафіксований у містах. Характер впливу вказує на наявність зворотного зв'язку між досліджуваними ознаками: зростання обсягів фінансування у переважній більшості викликає зменшення завантаженості ліжка і в районах, і в містах;

- простежується незначний зв'язок між кількістю ліжок і відвідувань хворими лікувально-профілактичних установ районів та міст області й завантаженістю ліжка. Збільшення кількості ліжок зменшує середньорічну завантаженість ліжка, а збільшення відвідувань, навпаки, – збільшує;

- на завантаженість ліжка в установах охорони здоров'я Волинської області фактично не впливає чисельність лікарів і середнього медичного персоналу.

Наведені вище результати аналізу ще раз вказують на нестабільність економічної ситуації в Україні і в системі охорони здоров'я зокрема, на необхідність проведення виваженої фінансової політики у цій важливій сфері.

У роботі запропоновано вирішити на рівні Кабінету Міністрів України та Міністерства охорони здоров'я України такі першочергові питання з метою поліпшення використання наявних фінансових ресурсів в установах охорони здоров'я:

- затвердити порядок закупівлі державними і комунальними медичними закладами всіх необхідних для їхньої діяльності засобів;

- затвердити державний реєстр методів профілактики, діагностики та лікування, дозволених до використання у медичній практиці;

- переглянути правила зберігання в державних резервах лікарських засобів, виробів медичного призначення, медичної техніки та інструментарію;

- переглянути нормативи забезпеченості ліжковим фондом і нормативи відрахування для державних та комунальних медичних закладів, у тому числі профільних;

- переглянути штатні нормативи і норми часу;

- встановити систему граничних цін на закупівлю державними та комунальними медичними закладами продуктів харчування, миючих і дезинфікуючих засобів, м'якого інвентаря й спецодягу;

- розробити необхідні бланки суворого обліку;

- прийняти ряд нормативних документів щодо посилення контролю та відповідальності за порушення в системі охорони здоров'я.

ВИСНОВКИ

Проведене дисертаційне дослідження з обліку, аналізу і контролю фінансових ресурсів у бюджетних установах на матеріалах установ охорони здоров'я Волинської області дає змогу зробити такі висновки й пропозиції щодо вдосконалення їх використання:

1. Загальноекономічні кризові процеси в Україні вразили соціальну сферу. Однією з найосновніших структурних ланок цієї сфери виступає система охорони здоров'я.

За останні роки в системі охорони здоров'я намітилися деструктивні тенденції: зниження рівня народжуваності, зростання смертності, скорочення середньої тривалості життя, спалахи епідемій та вірусних інфекцій.

Однією з причин такої ситуації виступає зміна фінансових відносин у країні. Якщо до недавнього часу лікувально-профілактичні установи функціонували за рахунок державних коштів, то сьогодні виникли нові джерела фінансування видатків згаданих установ. Оскільки механізм такого багатоканального фінансування ще не досягнув необхідного рівня досконалості, то бюджетне фінансування в переважній кількості установ залишається основним джерелом забезпечення їхніх потреб. З іншого боку, бюджет України переобтяжений великою кількістю видатків, що перейшли з бюджету колишнього СРСР. В умовах функціонування ринку численні бюджетні видатки не завжди доцільні.

Щоб поліпшити медичне обслуговування, необхідно вишуковувати резерви для широкої підтримки різних секторів системи охорони здоров'я. Цієї мети можна досягнути лише при ефективному використанні фінансових ресурсів, які спрямовують у ці сектори, при вдосконаленні організації та управління всією системою.

2. На сьогоднішній день нема чіткого визначення такої економічної категорії як фінансові ресурси.

На думку автора, фінансові ресурси - це фонди грошових коштів, що виступають у формі доходів, нагромаджень і надходжень, формуються в руках держави, підприємств усіх форм власності, установ, організацій, окремих громадян, створюються в процесі розподілу і перерозподілу національного багатства, валового внутрішнього й частини зовнішнього продуктів, призначені для забезпечення безперервності розширеного відтворення, задоволення потреб суспільства в цілому.

Одночасно в роботі обгрунтоване визначення фінансових ресурсів бюджетних установ. Фінансові ресурси бюджетної установи – це фонди грошових коштів цільового призначення, які виступають у формі нагромаджень і надходжень, формуються в процесі розподілу і перерозподілу національного багатства, валового внутрішнього продукту й національного доходу, концентруються в бюджетних установах та використовуються за основними напрямками їх діяльності.

3. З метою вдосконалення діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ пропонуємо усунути розбіжності у кодах однорідних за економічним змістом рахунків та субрахунків. Розроблено методику обліку господарських операцій бюджетних установ на узагальнюючо-результативному рахунку четвертого класу, який надаватиме інформацію про сумарну величину капіталу бюджетної установи та результати її господарювання у звітному періоді.

4. З метою спрощення процесу складання звітності бюджетних установ запропоновано ввести новий клас рахунків "Витрати за елементами" та визначено методику обліку фінансових ресурсів бюджетної установи при використанні згаданих рахунків.

5. Потребує вдосконалення система організації обліку в бюджетних установах. У роботі запропоновано перейти на автоматизовану систему обробки облікової інформації. Автор розробила форму регістру, який формуватиметься на ЕОМ, систему організації облікового процесу в цілому. Внесені пропозиції щодо вдосконалення первинної документації з обліку основних засобів.

6. Аналіз фінансових ресурсів установ охорони здоров'я Волинської області свідчить про складну економічну ситуацію у цій сфері, яка подібна до становища галузі в Україні у цілому: недостатність фінансування соціальних заходів, заборгованість із заробітної плати медичним працівникам за період, що розглядається, скорочення чисельності працюючого персоналу, а також ліжкового фонду та ін. Одночасно комплексні перевірки вказують на недоцільність і неефективність використання фінансових ресурсів. З метою усунення цих недоліків у роботі запропоновано систему організаційно-управлінських заходів, які сприятимуть ефективнішому використанню наявних фінансових ресурсів лікувально-профілактичних установ: переглянути існуючі нормативи медичного забезпечення населення різних регіонів залежно від категорій; удосконалити діючу або встановити нову нормативну базу щодо фінансового забезпечення установ охорони здоров'я; встановити виважений і достатній норматив державного забезпечення фінансових потреб системи охорони здоров'я; визначитись із колом пільг щодо медичного обслуговування; налагодити суворий і визначений контроль за використанням бюджетних коштів; переглянути перелік платних послуг, які можуть надавати установи охорони здоров'я; надати більше прав органам місцевого самоврядування у встановленні пільг тим чи іншим категоріям населення області; прийняти Закон України "Про систему охорони здоров'я в Україні".

7. Математичні залежності, отримані при кореляційно-регресивному аналізі, дали змогу детально дослідити ефективність використання фінансових ресурсів в установах охорони здоров'я Волинської області, побудувати математичні моделі поведінки об'єктів дослідження, запропонувати ряд організаційних заходів щодо її підвищення.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Писаренко Т. М. Напрямки реформування фінансового механізму держави в умовах розвитку ринкових відносин // Проблеми раціонального використання соціально-економічного та природно-ресурсного потенціалу регіону: фінансова політика та інвестиції: Зб. наук. пр. Випуск V, № 3. – Луцьк: Надстир'я, 1999. - С. 13-26. – 0,8 друк. арк.

2. Писаренко Т. М. Бюджетний облік на сучасному етапі розвитку України // Проблеми раціонального використання соціально-економічного та природно-ресурсного потенціалу регіону: фінансова політика та інвестиції: Зб. наук. пр. Випуск V, № 3. – Луцьк: Надстир'я, 1999. - С. 53-67. – 0,9 друк. арк.

3. Писаренко Т. М. Процес реформування системи бухгалтерського обліку в Україні // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Науковий журнал ТАНГ: Спеціальний випуск № 12. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 50-57. – 0,9 друк. арк.

4. Писаренко Тетяна. Реформування організації обліку та контролю за державними доходами і видатками // Вісник Тернопільської академії народного господарства. Науковий журнал ТАНГ: Випуск № 6. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 151-157. – 0,8 друк. арк.

5. Писаренко Т. Актуальні питання бухгалтерського обліку в бюджетних установах // Наукові записки. Зб. наук. пр. викладачів і аспірантів кафедри економічного аналізу ТАНГ. - Тернопіль, 2000. - С. 193-208. – 1,0 друк. арк.

У інших виданнях:

6. Лещук В., Писаренко Т. Державний бюджет і здоров'я держави // Фінанси України при переході до ринку: теорія і практика: Зб. наук. пр. - Луцьк: Ред.-вид. відділ ВДУ "Вежа", 1996. - С. 278-280. – 0,1 друк. арк.

7. Писаренко Т. Охорона здоров'я в Україні: проблемний аспект // Формування економічних відносин в умовах ринку: Зб. наук. пр. Випуск 1. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль, 1997. - С. 168-170. – 0,1 друк. арк.

8. Писаренко Т. Особливості обліку в бюджетних установах // Формування економічних відносин в умовах ринку: Зб. наук. пр. Випуск 1. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль, 1997. - С. 187-189. – 0,1 друк. арк.

9. Писаренко Т. Зарубіжний досвід державного регулювання економіки // Формування економічних відносин в умовах ринку: Зб. наук. пр. Випуск 1. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль, 1997. - С. 194-197. – 0,1 друк. арк.

10. Писаренко Т. Організація фінансового контролю, шляхи підвищення його ефективності // Формування економічних відносин в умовах ринку: Зб. наук. пр. Випуск 2. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль: Економічна думка, 1998. - С. 91-97. – 0,3 друк. арк.

11. Писаренко Т. Шляхи вдосконалення фінансового контролю за використанням фінансових ресурсів бюджетних установ // Формування економічних відносин в умовах ринку: Зб. наук. пр. Випуск 2. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. -Тернопіль: Економічна думка, 1998. - С. 250-254. – 0,1 друк. арк.

12. Писаренко Т. Вдосконалення обліку в бюджетних установах // Формування економічних відносин в умовах ринку: Зб. наук. пр. Ви- пуск 2. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль: Економічна думка, 1998. - С. 300-303. – 0,1 друк. арк.

13. Писаренко Т. М. Теоретичні основи та особливості формування фінансових ресурсів в установах невиробничої сфери. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - 62 с. – 3,5 друк. арк.

14. Писаренко Т. М. Шляхи підвищення ефективності використання фінансових ресурсів у системі охорони здоров'я (на матеріалах установ охорони здоров'я Волинської області). - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - 71 с. – 4,3 друк. арк.

15. Фаріон Іван, Писаренко Тетяна. Шляхи реформування системи охорони здоров'я України // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. Науковий журнал ТАНГ: Випуск 1. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 5-15. – 0,6 друк. арк.

16. Писаренко Тетяна. Система оподаткування: досвід США // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. Науковий журнал ТАНГ: Випуск 1. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 58-64. – 0,4 друк. арк.

17. Писаренко Тетяна. Проблеми оподаткування в Україні // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. Науковий журнал ТАНГ: Випуск 1. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 130-136. – 0,3 друк. арк.

18. Писаренко Тетяна. Практика ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах // Економіка і ринок: облік, аналіз, контроль. Науковий журнал ТАНГ: Випуск 1. За ред. д.е.н., проф. І. Д. Фаріона. - Тернопіль: Економічна думка, 1999. - С. 294-317. – 1,3 друк. арк.

АНОТАЦІЯ

Писаренко Т. М. Облік, аналіз і контроль ефективності використання фінансових ресурсів у бюджетних установах (на матеріалах установ охорони здоров'я Волинської області). - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. - Тернопільська академія народного господарства. - Тернопіль, 2001.

Розкрито природу та зміст фінансових ресурсів, запропоновано науково об?рунтоване визначення поняття фінансових ресурсів. Висвітлено особливості діючої системи ведення обліку в бюджетних установах. Запропоновано вдосконалити діючий План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, розроблено методику обліку фінансових ресурсів установи з урахуванням внесених пропозицій. Викладено методику спрощення первинного обліку основних засобів та системи організації обліку фінансових ресурсів у цілому. Визначено основні методи контролю за ефективним використанням фінансових ресурсів медичних установ. Наведено результати аналізу ефективності використання фінансових ресурсів в установах охорони здоров'я Волинської області. Проведено кореляційно-регресивний аналіз ефективності використання фінансових ресурсів установ охорони здоров'я Волинської області, виявлено резерви ефективного використання фінансових ресурсів; запропоновано ряд організаційних заходів щодо підвищення рівня їх використання.

Ключові слова: соціальна (невиробнича) сфера, бюджетна установа, фінансові ресурси, система охорони здоров'я, облік фінансових ресурсів, аналіз ефективності використання фінансових ресурсів, контроль ефективності використання фінансових ресурсів.

АННотациЯ

Писаренко Т. Н. Учёт, анализ и контроль эффективности использования финансовых ресурсов в бюджетных учреждениях (на материалах учреждений здравоохранения Волынской области). - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - Бухгалтерский учёт, анализ и аудит. - Тернопольская академия народного хозяйства. - Тернополь, 2001.

Раскрыта природа и содержание финансовых ресурсов как экономической категории, проведён анализ точек зрения учёных относительно определения финансовых ресурсов, предложено научно обоснованое определение финансовых ресурсов. Исследовано состояние, структура и направления использования государственных финансовых ресурсов на данном этапе, проведён анализ возможностей многоканальной системы поступлений финансовых ресурсов в учреждения социальной сферы.

Необходимость многоканальной системы поступлений финансовых ресурсов объясняется тем, что учреждения непроизводственной сферы в основной массе функционируют за счёт бюджетных средств. Государственная собственность на средства производства и предметы труда определила остаточный способ финансирования бюджетных учреждений.