кожний об'єкт оподаткування.
При оформленні договору купівлі-продажу чи міни земельної ділянки (її частини) окремо від об'єкту нерухомості податок нараховується у порядку, встановленому Законом ( 889-15 ).
6. Порядок обчислення та ставки податку при відчуженні нежитлових приміщень.
Статтею 379 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) визначено, що житлом фізичної особи є житловий будинок, квартира, інше приміщення, призначені та придатні для постійного проживання в них.
Вираз "будинку, квартири чи кімнати", застосований у підпункті 11.1.1 пункту 11.1 статті 11 Закону ( 889-15 ), тотожний виразу "житловий будинок, квартира, інше приміщення, призначені та придатні для постійного проживання в них". Тобто, нежитлові приміщення як об'єкти продажу (обміну) слід розглядати як інші об'єкти нерухомості, відмінні від житлових будинків, квартир, кімнат, які підлягають оподаткуванню за ставками, визначеними Законом (підпункт 11.1.1 пункту 11.1 статті 11 Закону та підпункт 11.2.2 пункту 11.2 статті 11 Закону).
7. Вирахування витрат на будівництво об'єкту нерухомості при його відчуженні.
При продажу (міні) житлового будинку або його частини, збудованого платником податку або за його рахунок після 01.01.2004, податок розраховується з суми прибутку, отриманого платником, який складає різницю між сумою продажу та оціночною вартістю такого нерухомого майна, визначеною в порядку, передбаченому пунктом 3 цього роз'яснення.
8. Витрати, на які може бути зменшена сума нарахованого податку при отриманні доходу за договорами купівлі-продажу (міни).
Оподаткування операцій з продажу (міни) нерухомого майна, яке перебувало у власності платника податку на момент набрання чинності Законом ( 889-15 ) (у тому числі подароване йому чи отримане ним у спадщину), регулюється пунктом 11.1 статті 11 Закону.
Порядок оподаткування операцій з продажу або обміну нерухомого майна, набутого платником податку після набрання чинності Законом ( 889-15 ), встановлений пунктом 11.2 статті 11 цього Закону.
При розрахунку прибутку платника податку за формулою, передбаченою підпунктом 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону ( 889-15 ), враховуються витрати, які він поніс у зв'язку придбанням такого об'єкта нерухомості, тобто зазначена у нотаріально посвідченому договорі сума, за яку він придбав вказаний об'єкт, а також інші витрати, які зазначені в цьому договорі.
Про витрати, понесені платником податку, зазначається у тексті договору перед підписами сторін.
У разі, якщо позитивної різниці між доходом, отриманим платником податку внаслідок продажу об'єкта нерухомості та витратами, понесеними на його придбання, не виникає, сума податку дорівнює сумі мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня року, в якому відбувається відчуження об'єкта нерухомості (пункт 11.2 статті 11 Закону ( 889-15 ).
9. Нарахування податку у разі, якщо об'єкт нерухомості належить кільком співвласникам.
Згідно із пунктом 1 статті 356 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) власність двох або більше осіб із визначенням часток кожного з них у праві власності є спільною частковою власністю.
Відповідно, у разі продажу (обміну) платником податку частки об'єкта нерухомості, що належить йому на праві спільної часткової власності, податок розраховується від вартості тієї частки майна, що ним продається (обмінюється).
10. Щодо оподаткування доходу при обміні об'єктів нерухомого і рухомого майна.
Кожна із сторін договору міни сплачує 50 відсотків від суми податку, розрахованої: - щодо об'єктів нерухомості - згідно з положеннями підпунктів 11.2.1 чи 11.2.2 пункту 11.2 статті 11 Закону ( 889-15 ); - щодо об'єктів рухомого майна - згідно з положеннями пункту 12.4 статті 12 Закону ( 889-15 ).
У разі, якщо однією із сторін договору міни є юридична особа, податок з доходу згідно з цим Законом ( 889-15 ) сплачується тільки другою стороною (фізичною особою) у розмірі, передбаченому підпунктом 11.1.4 пункту 11.1 статті 11 та пунктом 12.4 статті 12 Закону.
11. Щодо оподаткування доходу від продажу житла, переданого у власність платника податку безоплатно або із знижкою.
Не включається до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку вартість житла, яке передається з державної або комунальної власності у власність платника податку безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) згідно з підпунктом 4.3.30 пункту 4.3 статті 4 Закону ( 889-15 ).
Прикладом може бути передача житла у власність громадян безоплатно відповідно до п. 6 Положення про порядок передачі квартир (будинків) у власність громадян, затвердженого наказом Державного комітету України по житлово-комунальному господарству від 15.09.92 № 56 ( v0056303-92 ) (із змінами та доповненнями).
При подальшому продажі даного житла у платника податку витрати з придбання такого об'єкту відсутні або зменшуються на розмір знижки.
12. Порядок нарахування податку при посвідченні договорів купівлі-продажу або міни з розстроченням (відстроченням) платежу.
При посвідченні договорів купівлі-продажу або міни з розстроченням (відстроченням) платежу податок з доходу нараховується і сплачується на загальних підставах у порядку, передбаченому Законом ( 889-15 ).
13. Відповідальність нотаріусів як податкових агентів за нарахування та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів фізичних осіб.
При порушенні правил нарахування, сплати (перерахування) до бюджету податку з доходів фізичних осіб нотаріус як податковий агент несе фінансову відповідальність, зокрема, у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (стаття 20 Закону ( 889-15 ).
Крім цього, відповідно до підпункту 20.3.2 пункту 20.3 статті 20 Закону ( 889-15 ), з урахуванням пункту 11.3 статті 11 та пункту 12.5 статті 12 Закону, у разі, коли нотаріус не здійснить нарахування податку або посвідчить договір відчуження нерухомого або рухомого майна без сплати податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на нотаріуса. При цьому платник податку - отримувач доходів звільняється від обов'язків погашення