На підставі первинних документів (платіжні документи і випис-ки з кожного рахунка) аудитор підтверджує, що юридична особа-засновник (акціонер, учасник) банку фактично внесла гроші до ста-тутного капіталу банку та визначає джерело сплати внеску.

Під час аудиту необхідно провести перевірку фінансового стану і дати оцінку платоспроможності акціонерів (учасників) банку ста-ном на перше число місяця, в якому юридичними особами - учас-никами були зроблені внески до статутних фондів банку.

Оцінка платоспроможності здійснюється за системою показників.

1. Показники платоспроможності:

1.1. Коефіцієнт загальної ліквідності.

1.2. Коефіцієнт поточної (проміжної) ліквідності.

1.3. Коефіцієнт абсолютної (строкової) ліквідності.

2. Показники фінансової стійкості:

2.1. Коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів.

2.2. Коефіцієнт фінансової незалежності.

2.3. Коефіцієнт маневреності власних коштів.

3. Інші показники фінансового стану:

3.1. Коефіцієнт покриття інвестицій.

3.2. Коефіцієнт покриття балансу.

3.3. Коефіцієнт ефективності використання власних коштів.

В аудиторський висновок також може бути внесена будь-яка інформація, що, на думку аудитора, розширює уявлення про фінансо-вий стан засновника (акціонера, учасника) банку.

2.6. Особливості аудиту довірчих товариств

Особливості аудиту довірчих товариств пов'язані зі специфікою їх діяльності. За Законом України "Про господарські товариства" в Україні створена законодавча база для діяльності підприємств, які здійснюють представницькі послуги щодо зберігання і обслуговуван-ня майна та коштів довірителів. Надають ці послуги товариства з додатковою відповідальністю, статутний фонд яких поділений на частки, визначені залежно від засновницьких документів.

Правові особливості такого товариства полягають у тому, що його учасники відповідають за його борги своїми внесками до ста-тутного фонду, а в разі нестачі цих коштів - додатково належним їм майном в однаковому для всіх учасників п’ятикратному, розмірі до внеску кожного учасника. Граничний розмір відповідальності учас-ників передбачений засновницькими документами.

Довірчі товариства здійснюють представницьку діяльність за до-говорами, укладеними з довірителями майна щодо реалізації їх прав власників. Майном довірителя є кошти, цінні папери та документи, які засвідчують право власності довірителя.

Діяльність довірчих товариств контролюється регіональними представництвами Фонду держмайна України та Національного Банку України згідно з Положенням про порядок обліку, контролю за діяль-ністю довірчого товариства щодо розміщення приватизаційних па-перів. Фонд держмайна контролює розміщення приватизаційних па-перів. Національний банк України - додержання нормативно-пра-вових актів комерційними банками, які здійснюють фінансові опе-рації довірчих товариств та забезпечують зберігання власних коштів довірчого товариства і майна довірителя.

Аудиторський контроль повинен охоплювати оцінку фінансово-го стану, відповідність чинному законодавству господарських опе-рацій довірчого товариства, коли воно виконує свої функції управління коштами та майном довірителя. Важливим предметом перевірки мають бути засновницькі документи, питання формування статутно-го фонду.

Засновницькі договори передбачають операції передавання по-вноважень довіреної особи іншому учасникові чи особі. Якщо учас-ником довірчого товариства є юридична особа, то довірчі операції від її імені здійснює представник, уповноважений цією юридичною осо-бою. Аудитор має перевірити, чи вартість майна, переданого довіреній особі, не перевищує частки довіреної особи у статутному фонді довір-чого товариства, її особистої додаткової відповідальності.

Аудитори зобов'язані перевірити правильність визначення і відоб-раження джерел прибутків довірчого товариства. Таким джерелом прибутків може бути плата, яку отримують довірені особи за здійснення довірчих операцій. Розмір плати встановлюється в договорі між до-вірителями майна та довіреною особою. Аудитор перевіряє, чи не використовується довіреною особою майно довірителя в інших цілях, ніж це передбачено договором, чи не привласнюються фінансові ре-зультати діяльності (прибутки) від управління майном довірителя.

Аудитори перевіряють порядок здійснення і відповідність зако-нодавству виконання довіреною особою функцій управління коштами і майном довірителя. При цьому необхідно встановити відпо-відність складеного договору положенням статуту довірчого товари-ства про передачу коштів, майна в управління, ліцензії на окремі види діяльності. Аудитор має з'ясувати основні положення догово-ру: предмет договору, зобов'язання сторін, відповідальність сторін за виконання договору, термін його дії та порядок призупинення.

Аудиторська перевірка довірчих товариств передбачає підтвер-дження достовірності відображення у бухгалтерському обліку діяль-ності довірчого товариства та балансу і річної звітності, відповідність даних бухгалтерського обліку, показаних у цих документах.

Треба також провести аналітичну оцінку фінансового стану до-вірчого товариства, в тому числі показників платоспроможності, ліквідності. Особливу увагу необхідно звернути на ті факти, коли показники фінансового стану свідчать про фінансову нестабільність підприємства. Аудитори повинні розробити заходи щодо запобіган-ня банкрутству підприємства.

Така аналітична оцінка здійснюється за Методикою проведення поглибленого аналізу фінансово-господарського стану неплатоспро-можних підприємств та організацій, затвердженою наказом Агент-ства з питань запобігання банкрутству підприємств та організацій від 21 березня 1997 р. № 37.

Особливість роботи довірчих товариств полягає в тому, що вони мають право (згідно з договорами) здійснювати довірчі операції управ-ління коштами, майном юридичних осіб і громадян. Тому ауди-торські перевірки повинні забезпечити контроль і достовірність інфор-мації, законність фінансових операцій та дійсну оцінку фінансового становища підприємств.

3. Задача

На основі наведених даних розрахувати ланцюгові темпи росту і темпи приросту показників доходу з продаж і балансового прибутку, якщо реалізація виробленої продукції є єдиним джерелом доходів підприємства і підприємство не має пільг по податку на додану вартість.

Показники | 1998 | 1999 | 2000 | 2001

Витрати на виробництво реалізованої продукції, тис. грн. | 105 | 101 | 112 | 120

Виручка від реалізації | 350 | 304 | 372 | 396

Відповідь:

Рік | Виручка від реалізації, тис. грн. | Темпи росту у % (ланцюговий) | Темпи приросту у % (ланцюговий)

1998 | 350 | - | -

1999 | 304 | - 0,86 | - 15,1

200 | 372 | 1,22 | 6,0

2001 | 396 | 1,06 |