За звітний рік на підприємстві, що аналізується, мали місце незаплановані витрати заробітної плати робітників, наведені у табл. 5.5.

Таблиця 5.5.

Незаплановані витрати заробітної плати

Вид заробітної плати |

Всього,

тис. грн. |

У тому числі виплачено ос-новним вироб-ничим робітни-кам, тис. грн.

Оплата цілоденних і внутріш-ньозмінних простоїв не з ви-ни робітників |

170,4 |

114,5

Доплати за роботу у понад-нормований час |

82,7 |

69,4

Доплати за зміну умов праці і до середнього заробітку |

170,0 |

106,9

Разом |

423,1 |

290,8

Отже, за категорією основних виробничих робітників не-доліки в організації виробничого процесу протягом року призвели до збільшення собівартості продукції через не-продуктивні виплати заробітної плати (і нарахувань на неї) у сумі 290,8 * 1,475 = 428,9 тис. грн., що становить 2,13% повної собівартості виробленої продукції. Всього ж непро-дуктивні виплати заробітної плати за рік (з нарахування-ми) становили 423,1 * 1,475 = 624,1 тис. грн. (3,1% повної собівартості продукції).

Аналіз витрат на заробітну плату основних виробничих робітників з урахуванням показників бізнес-плану щодо зниження технологічної трудомісткості продукції і з виді-ленням непродуктивних витрат може виявити не досить високий рівень планування цієї статті собівартості. Зокре-ма, за звітними даними ТОВ „САІМПЕКС” загальна сума перевитрати за цією статтею з нарахуваннями — 322,8 тис. грн. (див. табл. 5.4), в той час як лише непродуктивні витрати заробітної плати (через простої, залучення робіт-ників до понаднормових робіт тощо) становили за рік (з нарахуваннями) 428,9 тис. грн. Таким чином, план у цій частині не тільки не пов'язаний із завданням щодо зниження трудомісткості, а й «узаконює» частину вказаних непродуктивних витрат заробітної плати.

Для постатейного аналізу витрат на утримання та екс-плуатацію устаткування можна скористатися такою аналі-тичною таблицею (див. табл, 5.6).

Представлені у таблиці показники витрат на утримання та експлуатацію устаткування показують, що підприєм-ство має резерви для подальшого зниження цих витрат. Вони мають місце у витратах на експлуатацію устатку-вання, на транспортних витратах (в обох випадках йдеть-ся передусім про витрати електроенергії, паливно-мастиль-них матеріалів, заробітної плати допоміжних робітників), а також у витратах обладнання. Загальна сума виявленого резерву становить: 200,9 + 34,7 + 23,0 = = 258,6 тис. грн.

Таблиця 5.6.

Витрати на утримання та експлуатацію устаткування, тис. грн.

Стаття витрат |

За бізнес-планом |

Коефіцієнт залеж-ності |

План, перерахова-ний на фактичний

обсяг і коефіцієнт залежності |

Фактично |

Відхилення (гр.5-гр.2) | У тому числі за рахунок

зміни обсягу вироб-ництва (гр.4-гр.2) |

відхи-лення кошто-ристих норм (гр.5-гр.4)

1 |

2 |

3 |

4 |

5 |

б |

7 |

8

1. Амортизація устаткування і транспортних засобів |

1057,0 |

0 |

1057,0 |

954,7 |

-102,3 |

_ . |

-102,3

2. Витрати на експлуатацію |

791,2 |

1 |

737,4 |

938,3 |

+147,1 |

-53,8 |

+200,9

3. Ремонти та інші витрати на поліпшення устаткування і транспортних засобів |

455,0 |

0,5 |

439,5 |

397,6 |

-57,4 |

-15,5 |

-41,9

4. Внутрішньовиробниче перемі-щення вантажів |

153,0 |

1 |

142,6 |

177,3 |

+24,3 |

-10,4 |

+34,7

5. Знос малоцінних і швидкозно-шуваних інструментів та при-строїв |

133,0 |

1 |

124,0 |

147,0 |

+14,0 |

-9,0 |

+23,0

Разом |

2589,2 |

X |

2500,5 |

2614,9 |

+25,7 |

-88,7 |

+114,4

Примітка, Обсяг товарної продукції за звітний рік — 93,2% порівняно з плановим; показник у рядку З (графа 4): 0,5 (93,2 - 100) = -3,4; 455 * 96,6 ; 100 = 439,5.

Загальновиробничі витрати підприємства, що аналізується, за звітний рік наведено у табл. 5.6.

За звітний рік підприємство скоротило витрати на загальновиробничі потреби на 124,1 тис. грн., проте економії досягнуто головним чином за статтею «Амортизація ви-робничих будівель, споруд», що відображає лише невико-нання підприємством плану з введення в дію виробничих потужностей. За статтями, пов'язаними з оплатою праці керівників і спеціалістів, економія ста-новила лише 1,8% запланованого фонду при невиконанні річного плану з обсягу виробництва продукції на 6,8%, а це значить, що за рахунок перевитрат за цим напрямком підприємство збільшило витрати на одну гривню товарної продукції. Підприємство допустило перевитрату коштів на цілі, пов'язані з поліпшенням будівель і споруд загально-виробничого призначення, на 66,4 тис. грн., що не можна вважати резервом подальшого зниження собівартості продукції, оскільки ці витрати обмежені у законодавчому по-рядку п'ятьма відсотками балансової вартості основних засобів (тобто у нашому випадку має місце перевитрата коштів за цією групою основних засобів за рахунок еко-номії на ремонтах інших груп, зокрема виробничого устат-кування).

Таблиця 5.6.

Загальновиробничі витрати, тис. грн.

Стаття загальновиробничих витрат |

За біз-нес-планом |

Фак-тично за 2002 рік |

Відхи-лення (+) або (-)

Утримання апарату управління цехів і дільниць |

582,1 |

578,7 |

-3,4

Утримання іншого цехового персо-налу |

211,9 |

201,3 |

-10,6

Відрахування до загальнодержав-них цільових фондів |

377,2 |

370,5 |

-6,7

Амортизація виробничих будівель, споруд (крім об'єктів загальногос-подарського призначення) |

900,7 |

740,5 |

-160,2

Поточний, капітальний ремонт, інші витрати на поліпшення буді-вель і споруд цієї групи |

145,0 |

211,4 |

+66,4

Вартість матеріальних цінностей,

енергоносіїв, малоцінних і швид-

козношуваних предметів, списаних на Загальновиробничі потреби (крім ремонтних робіт) |

521,7 |

507,6 |

-14,1

Інші Загальновиробничі витрати |

72,0 |

23,4 |

-48,Є

Непродуктивні витрати, списані на Загальновиробничі витрати |

X |

53,1 |

+ 53,1

Разом |

2810,6 |

2686,5 |

-124,1

Непродуктивні витрати, які мали місце у звітному році на суму 53,1 тис. грн., є прямим резервом зниження со-бівартості продукції. На аналізованому підприємстві ця сума складається з (тис. грн.):

нестач матеріальних цінностей у виробничих підроз-ділах (за мінусом надлишків) — 9,5;

збитків від псування матеріальних цінностей при зберіганні у цехах — 2,7;

оплати простоїв робітників (не з їхньої вини), заробіт-на плата яких стосується загальновиробничих витрат (з нарахуваннями) — 40,9;

Всього — 53,1.

У табл.