Таблиця 5.7.

Виконання кошторису загальногосподарських витрат, тис. грн.

Стаття загальногосподарських витрат |

За бізнес-планом |

Фактично за рік |

Відхилення (+/-)

Утримання апарату управлін-ня підприємства |

380,7 |

402,0 |

+21,3

Відрахування до загальнодер-жавних цільових фондів |

180,8 |

191,0 |

+ 10,2

Витрати на відрядження |

50,0 |

68,7 |

+18,7

Амортизація основних засобів загальногосподарського при-значення |

147,7 |

136,5 |

-11,2

Поточний, капітальний ре-монт, інші витрати на поліп-шення основних засобів цієї групи |

100,0 |

91,6 |

-8,4

Вартість матеріальних ціннос-тей, енергоносіїв, малоцінних і швидкозношуваних предметів, списаних на загальногосподар-ські потреби (крім ремонтних робіт) |

210,2 |

233,6 |

+23,4

Проценти за кредит |

703,6 |

518,8 |

-184,8

Послуги сторонніх організацій |

220,0 |

25,2 |

-194,8

Знос нематеріальних активів |

32,0 |

55,0 |

+23,0

Інші загальногосподарські ви-трати |

105,0 |

13,2 |

-91,8

Непродуктивні витрати, спи-сані на загальногосподарські |

___ |

0,9 |

+0,9

Разом |

2130,0 |

1736,5 |

-393,5

Виходячи з даних таблиці, можна зробити висновок про те, що на підприємстві є резерви зниження собівартості продукції за рахунок скорочення витрат на утримання апарату управління (з нарахуваннями) на суму 31,5 тис. грн., на відрядження — 18,7 тис. грн., більш економного витрачання матеріальних ресурсів, в тому числі електро- і теплоенергії на загальногосподарські потреби — 23,4 тис. грн., ліквідації непродуктивних витрат — 0,9 тис. грн. Всього ці резерви становлять 74,5 тис. грн.

6. Факторний аналіз витрат

Детальний розгляд складу і структури собівартості про-дукції підприємства та визначення стану витрат за кожною із статей прямих і комплексних витрат допомагає краще осмислити результати аналізу витрат на одну гривню товар-ної продукції. Такий аналіз доцільно проводити як відносно параметрів, закладених у бізнес-плані підприємства, так і за динамікою. Нижче наводиться методика проведення фак-торного аналізу показників витрат на одну гривню товарної продукції порівняно з показниками, закладеними у бізнес-плані (динамічний аналіз відносно фактично досягнутих параметрів за базовий рік виконується аналогічно).

Розглядаються такі фактори, які визначають рівень ви-трат на одну гривню товарної продукції:

а) зміна (зменшення або збільшення) собівартості про-дукції за окремими статтями витрат;

б) відхилення від прийнятих у плані цін на покупні матеріальні ресурси;

в) відхилення від врахованих відпускних цін на готову продукцію підприємства;

г) зміна асортиментної структури виготовленої продукції. Методика виявлення цих факторів ілюструється плано-вими і звітними даними ТОВ «САІМПЕКС-Україна».

1. Показники, затверджені у бізнес-плані:

повна собівартість виготовленої товарної продукції 21 372 тис. грн.;

обсяг товарної продукції в оптових цінах 29 002 тис. грн.;

витрати на одну гривню товарної продукції, станов-лять 73,69 коп. (21 372 : 29 002 = 0,7369).

2. Показники, які характеризують фактичну собівар-тість продукції:

повна собівартість фактично виготовленої товарної продукції 20 105 тис. грн.;

вартість виробленої продукції в оптових цінах без ПДВ і акцизного збору 25 338 тис. грн.;

витрати на одну гривню товарної продукції, станов-лять 79,35 коп. (20 105 : 25 338 = 0,7935).

3. Допоміжні та умовні показники, які використовують-ся в аналітичних цілях (тис. грн.):

фактичний обсяг виготовленої товарної продукції в оптових цінах, передбачених у бізнес-плані, 26 759;

вплив на собівартість фактично виготовленої про-дукції зміни передбачених у бізнес-плані цін і тарифів на матеріальні ресурси, включаючи енергоносії, вантажні перевезення (+ подорожчання, - здешевлення ) -366;

повна планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції (виходячи з цін і тарифів на матеріальні ресурси, передбачених бізнес-планом) 19 628;

планова собівартість фактично виготовленої товарної продукції за фактичних цін на матеріальні ресурси 19 262.

Наведені показники дають змогу визначити такі пара-метри витрат на одну гривню товарної продукції (коп.):

а) за бізнес-планом 73,69;

б) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовле-ної продукції виходячи з планової собівартості (включаю-чи планові ціни і тарифи на матеріальні ресурси) і плано-вих оптових цін на продукцію підприємства становлять 73,35 коп. (19628 : 26759 = 0,7335);

в) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовле-ної продукції, виходячи з планової собівартості (але за фак-тичних цін і тарифів на матеріальні ресурси, що діяли у звітному періоді) і планових оптових цін на продукцію підприємства становлять 71,98 коп. (19262:26759 = = 0,7198);

г) витрати на фактичний обсяг і асортимент виготовленої продукції за фактичних цін і тарифів на матеріальні
ресурси, фактичних оптових цін на неї, виходячи з
планової собівартості продукції становлять 76,02 коп.
(19262:25338 = 0,7602);

д) фактичні витрати на одну гривню товарної продукції становлять 79,35 коп. (20105 : 25338 = 0,7935).

Перелічені п'ять показників витрат на одну гривню то-варної продукції вишикувані за правилами методу лан-цюгових підстановок (кожний наступний показник відріз-няється від попереднього лише одним елементом), що дає підставу визначити вплив факторів на цей показник. Зокре-ма, на рівень показника вплинули:

а) структурні зрушення в асортименті виготовленої про-дукції за звітний рік: 73,35 - 73,69 = -0,34 коп;

б) зміни (здешевлення) цін на матеріальні ресурси та тарифи на транспортні послуги проти закладених у бізнес-плані: 71,98-73,35 = -1,37 коп.;

в) зміна (здешевлення) оптових цін на продукцію під-приємства проти цін, закладених у бізнес-плані: 76,02 --71,98 = +4,04 коп.;

г) відхилення (перевитрата) собівартості окремих виробів проти планових: 79,35 - 76,02 = +3,33 коп.;

Баланс факторів: +5,66 коп.

Отже, основними причинами зростання витрат на одну гривню продукції підприємства у звітному році були пе-ревитрати за окремими статтями собівартості і собівартості окремих видів продукції, що виготовляється, та зниження оптових цін на продукцію підприємства.

Заключним етапом аналізу собівартості продукції має бути загальний підрахунок невикористаних резервів зменшення витрат і можливості підвищення рентабельності діяльності підприємства за рахунок мобілізації цих резервів.

Загальна сума резервів зниження собівартості продукції за звітний рік становила 1316,2 тис. грн., у тому числі (тис. грн.):

ліквідація перевищення прямих матеріальних витрат на виготовлення продукції 335,7;

ліквідація непродуктивних виплат заробітної плати основним виробничим робітникам 290,8;

доведення до планових розмірів витрат