3.2 Порядок сплати акцизного збору до бюджету

Акцизний збір, так само як і податок на додану вартість, є непрямим податком (схожі та відмінні ознаки зазначених податків подані в Додатку 1).

Однак при формуванні ціни підакцизного товару, що продаєть-ся, акцизний збір нараховується раніше, ніж ПДВ, і сума нарахованого акцизу включається в оборот для обчислення ПДВ, тобто підакцизні това-ри оподатковуються двічі: один раз акцизним збором, інший - ПДВ.

На рис 3.1 зображена структура цін підакцизних товарів

Вільна відпускна ціна

ОПТОВА ЦІНА | Акциз

Затрати виробництва | Прибуток

Регульована роздрібна ціна

ВІДПУСКНА ЦІНА З ПДВ |

Торгова скидка

ВІДПУСКНА ЦІНА |

ПДВ

ОПТОВА ЦІНА |

Акциз

Затрати виробництва | Прибуток

Рис. 3.1 Структура цін підакцизних товарів

Акцизний збір, так само як і ПДВ, включається в ціну товару, що про-дається, у вигляді надбавки.

Суть акцизного збору полягає в тому, що він являє собою непрямий податок, що встановлюється у вигляді надбавки до ціни на високорентабе-льні та монопольні товари. Акцизний збір оплачується покупцями, а спла-чується до бюджету продавцями цих товарів.

Порядок обчислення і сплати акцизного збору в Україні регламенту-ється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. «Про акциз-ний збір» з подальшими змінами і доповненнями, внесеними в нього, і За-коном України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові виро-би» від 15.09.1995 р. та іншими документами.

Відповідно до зазначених директивних документів платниками ак-цизного збору є всі суб'єкти підприємницької діяльності, що виготовляють і реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять (пересила-ють) підакцизні товари на митну територію України.[38,c.105]

Конкретно ж платниками акцизного збору є:

суб'єкти підприємницької діяльності, а також їх філії, відділення - виробники підакцизних товарів (послуг) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини;

нерезиденти, які здійснюють виготовлення підакцизних товарів (по-слуг) на митній території України безпосередньо або через їх постійні представництва чи осіб, прирівняних до них;

будь-які суб'єкти підприємницької діяльності, інші юридичні особи, які імпортують на митну територію України підакцизні товари, неза-лежно від наявності внесених до них іноземних інвестицій;

фізичні особи-резиденти або нерезиденти, які ввозять (пересилають) підакцизні речі або предмети на митну територію України у вигляді супроводжувального або несупроводжувального багажу, а також фізичні особи, які одержують такі підакцизні товари, переслані із-за ми-тного кордону України у вигляді поштових чи інших відправлень, в обсягах або вартістю, що перевищують норми безмитного перевезен-ня (пересилання) для таких фізичних осіб, визначені митним законо-давством;

юридичні або фізичні особи, які купують (одержують в інші форми володіння) підакцизні товари у податкових агентів.

При цьому під «податковим агентом» розуміється суб'єкт підпри-ємницької діяльності, створений у формі підприємства з іноземною інвес-тицією, уповноважений здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору з його платників, а також вносити суми акцизного збору, стягнуті з платників цього збору, до бюджету.

Податковим агентом вважається також уповноважений державний ор-ган, що здійснює продаж підакцизних товарів, вилучених з вільного обігу . або конфіскованих у випадках, передбачених законодавством.

Податковий агент не є платником акцизного збору, але є особою, упо-вноваженою законодавством нараховувати, стягувати акцизний збір з його платників та вносити його до бюджету.

Об'єктом обкладання акцизним збором згідно з Декретом КМУ «Про акцизний збір» є (див. рис. 3.2):

Рис. З.2. Об’єкт оподаткування акцизним збором

обороти з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (про-дукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безкоштовної передачі товарів або з частковою їх оплатою;

обороти з реалізації товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки (крім оборотів з реалізації для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх робітників;

вартість товарів (продукції), які імпортуються (ввозяться, пере-силаються) на митну територію України, у тому числі в межах барте-рних (товарообмінних) операцій або без оплати їх вартості чи з част-ковою оплатою.

При продажу підакцизних товарів (продукції) податковими агентами об'єктом оподаткування є:

обороти з реалізації вироблених на території України товарів (проду-кції) або робіт;

обороти з реалізації імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію України товарів (продукції), але не менше митної вартості таких підакцизних товарів (продукції) з урахуванням сум сплаченого (нарахованого) ввізного (імпортного) мита.

Законом України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» визначено, що об'єктами оподаткування також є:

обороти з реалізації вироблених на території України алкогольних напоїв та тютюнових виробів шляхом їх продажу, обміну на іншу продукцію (товари, роботи, послуги), безоплатної передачі, з частко-вою оплатою, а також на умовах комісії, консигнації;

оборот з реалізації (передачі) алкогольних напоїв та тютюнових виро-бів для власного споживання і промислової переробки;

вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, виготовлених українськими виробниками на давальницьких умовах;

митна вартість алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які вво-зяться на територію України, включаючи виготовлені за межами мит-ної території України з давальницької сировини, реімпортовані, а та-кож митна вартість продукції, яка повертається на митну територію України з зони митного контролю, перерахована у валюту України за валютним курсом НБУ, що діяв на дату митного оформлення