боргу.
За дебетом рахунків проводяться суми з погашення випущених власних цінних паперів або їх анулювання.
332 Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком 3320 П Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком
Призначення рахунків: облік залучених депозитів банку, які підкрігслені депозитними сертифікатами.
За кредитом рахунку проводяться суми залучених коштів при продажу депозитних сертифікатів.
За дебетом рахунку проводяться суми погашення заборгованості за депозитними сертифікатами.
(План рахунків КБ)
Боргові зобов'язання можуть продаватися: Ш за номіналом;*
зі знижкою (дисконтом);*
з надбавкою (премією),
У бухгалтерському балансі зобов'язання до сплати повинні показуватися згідно з їх реальною (номі-нальною) вартістю, яка підлягає сплаті у визначену дату, за вирахуванням будь-якої неамортизованої частки дисконту, який був наданий при продажу; чи з урахуванням (додаванням) будь-якої неамортизованої частки премії, яку було отримано при їх початковому продажу (випуску).
Кожна складо&а вартості цінного папера обліко-вується окремо: номінальна вартість, дисконт., премія.
Якщо цінні папери власного боргу продавали за ціною, нижчою номіналу, то дисконт обліковується на контрпасивному рахунку № 3306 (3326) і тим самим зменшує в балансі суму зобов'язань. Утому разі, якщо цінні папери продавали з премією, то сума премії збіль-шує зобов'язання й обліковується на рахунку Хе 3307 (3327), Нараховані витрати зі сплати процентів за борговими зобов'язаннями обліковуються на рахунку №3308(3328):
3306 КП (контрпастний рахунок) Неамортизоваїшй дисконт
за цінними паперами власного боргу, емітованими банком
Призначення рахунку: облік неамортизованого дисконту для дисконтних власних боргових цінних паперів (паперів з нульовим купоном) та для купонних власних боргових цінних паперів, які продані з дисконтом. Номінальна складова вартості цінних паперів обліковується на відповідних рахунках групи № 330. Величина амортизації дисконту за період вираховується за методом прямої таким чином, щоб залишок неамортизованого дисконту на день погашення цінного папера був нульовим.
За дебетом рахунку проводиться сума неамортизованого дисконту при розміщенні цінних паперів.
За кредитом рахунку проводиться сума амортизації дисконту при нарахуванні витрат за звітний період.
3307 П Неамортизована премія за борговими цінними паперами
боргу, емітованими банком
Призначення рахунку, облік неамортизованої премії для купонних влас-них боргових цінних паперів, які продані з премією. Номінальна, складова вартості власних пінних паперів обліковується на відповідних рахунках групи № 330. Величина амортизації премії за період вираховується за методом прямої таким чином, щоб залишок неамортизованої премії на день погашення цінного папера був нульовим.
За кредитом рахунку проводяться суми премії при розміщенні цінних
паперів,
За дебетом рахунку проводяться суми амортизації премії для зменшення
витрат звітного періоду.
3308 П Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком
Призначення рахунку: облік нарахованих процентів за цінними паперами власного боргу. Витрати мають враховуватись у тому періоді, до якого
вони відносяться._______________________________________________
За кредитом рахунку проводяться суми нарахованих процентних витрат
за цінними паперами власного боргу до часу їх сплати.
За дебетом рахунку проводяться суми нарахованих процентів при їх
сплаті.
(План рахунків КБ}
Аналогічно відображаються дисконт, премія і витрати при випуску ощадних (депозитних) серти-фікатів:
3326 КП (контрпасивний) Неамортизоваїшй дисконт за ощадними
(депозитними) сертифікатами, емітованими банком
3327 П Неамортизоваиа премія за ощадними (депозитними)
сертифікатами, емітованими бачком
3328 П Нараховані витрати за ощадними (депозитними)
сертифікатами, емітованими банком
Боргові зобов'язання можуть бути продані в проміжку часу між датами сплати процентів. Неза-лежно від того, чи були вони продані в день початку процентного періоду, чи всередині, чи лише за кілька днів до встановленого строку сплати процентів, сума процентів за ними має бути сплачена банком у визна-чені строки. Покупець, який купує боргові зобов'я-зання в проміжку часу між датами сплати процентів, крім звичайної ринкової ціни цих паперів, мусить додатково сплатити суми процентів, які фактично нараховані з моменту останньої сплати процентів до поточного моменту. На суму сплачених покупцем процентів зменшуються процентні витрати емітента за даними паперами.
Розглянемо облік операцій з продажу цінних паперів власного боргу на прикладі рахунків групи № 330 «Цінні папери власного боргу, емітовані банком» (Табл. 5.8). Облік операцій при продажу ощадних (депозитних) сертифікатів за групами рахунків № 332 «Ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком» проводиться аналогічно.
Таблиця 5.8
Облік операцій з продажу цінних паперів власного боргу
Враховані банком суми премії та дисконту амортизуються щомісяця протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення і відносяться на процентні витрати за цінними паперами власного боргу (Табл. 5.9).
№ 7050 А Процентні витрати зо цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів
№ 7052 А Процентні витрати за ощадними сертифікатами власного
боргу, які емітовані банком
Таблиця 5.9
Облік амортизації дисконту (премії) цінних паперів власного боргу та погашення цих пінних паперів
Продовження табл. 5.9
Перевірте свої знання
Які види акцій акціонерного Банку вн знаєте?
Які права акціонерів за простими і привілейованими акціями?
Який порядок здійснення банком первинної емісії засновницьких акцій?
Яким чином здійснюється підписка на акції?
Чим привабливий випуск банками облігацій?
Чому цінні папери власного банківського боргу вигідні і банкам, і клієнтам?
I. Які вимоги встановлюються вітчизняними банками по ощадних сертифікатів?
Назвіть правила видачі та погашення ощадних сертифікатів.
Яка особливість випуску банками власних векселів, де їх можна застосувати
інвесторам?
10. Які основні правила обліку операцій з формування статутного капіталу шляхом
емісії банками власних акцій?
II. Як обліковуються операції з власними акціями при викупі та перепродажу?
1І4 Як обліковуються операції з цінними паперами власного боргу?
5.3. Активні операції банків з цінними паперами
5.3.1. Інвестиційні операції комерційних банків
Якісне проведення комерційними банками активних операцій неможливе без здійснення ними інвестиційної діяльності. Надаючи кредити, банки, безперечно, отри-мують високий дохід, але наражаються на суттєвий кредитний ризик. Отже, вкладаючи вільні кредитні ре-сурси, вони повинні потурбуватися про диверсифікацію ризиків та достатню ліквідність активів. Цим вимогам цілком відповідають інвестиційні операції банків.
Інвестиційні операції комерційних банків - це вкладення