Дивіденди, що були оголошені за акціями в період, коли вони були в портфелі цінних паперів на продаж, обліковуються за рахунками: № 3108 «Нараховані доходи за акціями та іншими цінними паперами з иефіксованим прибутком у портфелі банку па продаж» та Лй 6300 «Дивідендний дохід за акціями».

Нарахування та облік доходів за цінними папера-ми здійснюється відповідно до принципу нарахування.

Таблиця 5.10

Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери І нефіксованим прибутком для їх подальшого продажу

Продовження табд. 5.10

Довгострокові Інвестиції банку в акції в статутний фонд компаній, у яких банк не має ні контрольного, ні значного впливу, обліковуються за балансовими рахун-ками групи № 320 «Акції та інші вкладення з нефіксо-ваним прибутком у портфелі банку па інвестиції».

Довгострокові інвестиції відображаються в обліку за вартістю придбання, що включає ринкову ціну придбаних акцій з урахуванням комісійних та інших витрат, пов'язаних з придбанням.

В аналітичному обліку за балансовими рахунками груп № 320 ведуться особові рахунки в розрізі емітентів акцій та інших цінних паперів з нефіксованим при-бутком.

Облікові процедури щодо довгострокових вкла-день аналогічні обліку операцій з цінними паперами в портфелі банку на продаж (Табл, 5.11).

Таблиця 5.11

Облік вкладень банку в акції для інвестицій

Продовження табл- 5.11

Резерв обліковується за рахунком №3290 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на інвестиції» і створюється за рахунок витрат (рахунок Ли 7704 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів на інвестиції»),

Відповідно до принципу обережності балансова вартість акцій на інвестиції відображається за меншою із двох вартостей (балансовою чи ринкового) - це метод вартості. Коригування вартості довгострокових вкладень здійснюється в кінці року.

Довгострокові вкладення банку в асоційовані компанії відображаються за рахунками групи № 410 «Вкладення в асоційовані компанії» за ціною, визна-ченою пайовим методом,

Пайовий метод визначає пропорційну частку прибутку компанії, в яку вкладається капітал як дохід інвестора. При цьому методі банк-інвестор зараховує оголошений емітентом дохід від інвестиції в еквіва-лентній частці власності на збільшення цієї інвестиції.

Вкладення в дочірні компанії відображаються за рахунками групи № 420 «Вкладення в дочірні компанії», Володіючи контрольним пакетом акцій, банк, як головна компанія, складає консолідовану фінансову звітність.

При реалізації цінних паперів списується з відпо-відних рахунків початкова вартість., сума резерву; результат цієї операції відображається за рахунками № 6394 «Позитивний результат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії», №7394 «Негативнийрезультат від продажу цінних паперів на інвестиції, вкладень в асоційовані і дочірні компанії».

Номінальна вартість придбаних банком акцій (сві-доцтв або сертифікатів акцій) враховується за поза-балансовим рахунком у розрізі емітентів: №9819 иіниіі цінності і документи».

Операції з борговими цінними паперами на про-
даж обліковуються за балансовими рахунками групи
№ 311 «Боргові цінні папери в портфелі балку на про-
даж» та рахунками групи Л» 321 «Боргові цінні папери
в портфелі банку па інвестиції». ЦІ

Банки можуть купувати боргові цінні папери на дату їх випуску або після цієї дати протягом строку їх дії. Цінні папери можуть бути придбані за номіналом, з надбавкою (премією) або знижкою (дисконтом) залежно від того, яке співвідношення фактично скла-лося між офіційно встановленою і ринковою ставками процентів за цими цінними паперами. Якщо ринкова ставка вища, аніж офіційно встановлена, то цінні папери продаються з дисконтом, і - навпаки: якщо ринкова ставка процентів нижча, ніж офіційно встанов-лена, - то з премією.

Залежно від цього слід розглядати боргові цінні папери, придбані; за номіналом; з дисконтом; з премією, а також, які придбані між датами сплати процентів (купонів).

Боргові цінні папери відображаються а обліку в розрізі кожної частини:*

номінал;*

дисконт, який знижує вартість цінного папера;*

премія, що підвищує вартість цінного папера.

Щомісяця протягом періоду перебування борго-вих цінних паперів у портфелі банку на продаж та інвестиції необхідно здійснювати амортизацію дискон-ту або премії з віднесенням нарахованих сум на збіль-шення чи зменшення процентних доходів (рахунки: №6052 «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж», № 6053 «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції»). Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід. Сума амортизації премії зменшує процентний дохід.

Наприкінці місяця за борговими цінними папе-рами також необхідно здійснювати нарахування про-центного доходу. Наприклад, нарахування процентів за купонними цінними паперами здійснюється за процентною ставкою купона, починаючи з дати їх при-дбання. Крім того, банк-по купець може сплачувати суму накопиченого процента, який входить до вартості цінного папера, що придбаний у період між датами сплати купонів. Ця сума дорівнює величині процента, яка нарахована за період з дня випуску цінного папера або останньої сплати купона до дня придбання. Спла-чений накопичений процент обліковується за рахун-ками № 3118 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж» або № 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на інвестиції» (Табл. 5,12).

Результат від торгівлі борговими цінними папе-рами на продаж відображається за рахунком № 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж».

Таблиця 5.12 Облік вкладень банку в борі ові цінні папери

Продовження табл. 5.12

Боргові цінні папери аналогічно цінним паперам з нефіксованим прибутком переоцінюються згідно з правилом нижчої вартості в портфелі банку на продаж - щомісяця, а в портфелі на інвестиції - у кінці року. Облік створення і коригування резерву здійснюється за розглянутими раніше правилами.

Для відображення реальної структури портфеля цінних паперів з урахуванням як намірів, так і спро-можності банк повинен на час придбання групи цінних паперів