Операції прямого репо обліковуються на балан-сових рахунках залежно від контрагента:

№ 1311 П Кошти, які отримані від Національного банку України за операціями репо

Призначення рахунку: облік коштів, отриманих від Націонадьного банку України за операціями репо шляхом продажу Національному банку України цінних паперів на певний період, з умовою зворотного їх викупу за заздалегідь обумовленою ціною,

За дебетом рахунку проводяться суми коштів, отриманих від Націо-нальному банку України в обмін на цінні папери, які є предметом операції рело.

За кредитом рахунку проводяться суми, які повернені Національному банку України в день зворотної купівлі, в обмін на цінні папери комерційного банку.

№ 1622 П Кошти, які отримані від інших банків за операціями репо

Призначення рахунку: облік коштів, отриманих від інших банків за операціями репо шляхом продажу їм цінних паперів на певний період, із умовою зворотного їх викупу за заздалегідь обумовленою ціною.

За кредитом рахунку проводяться суми коштів: отриманих від інших банків в обмін на цінні папери, які є предметом операції репо, За дебетом рахунків проводяться суми коштів, які сплачені іншим банкам у день зворотної купівлі, в обмін на відповідні дінні папери.

№ 267/ П Кошти, отримані від суб'єктів господарської діяльності за операціями репо

Призначення рахунку: облік коштів, отриманих від суб'єктів госпо-дарської діяльності за операціями репо шляхом продажу їм цінних паперів на певний період, із умовою їх зворотного викупу за заздалегідь обумовленою ціною,

За кредитом рахунку проводяться суми коштів, отриманих від суб'єктів

господарської діяльності в обмін на цінні папери, які є предметом операції

репо.

За дебетом рахунку проводяться суми, які перераховуються суб'єктами

господарської діяльності у день зворотної купівлі, в обмін на відповідні

цінні папери комерційних банків.

(План рахунків КБ)

Операція зворотного репо - це купівля комер-ційним банком цінних паперів з умовою перепродажу цих цінних паперів продавцеві.

За економічним змістом зворотне репо - це операція кредитування під заставу цінних паперів, а не операція купівлі, й обліковується відповідно як наданий кредит, а не як актив у вигляді цінних паперів. *

При операціях зворотного репо фінансові ризики та вигоди від володіння цінними паперами зали-шаються в їх продавця і не переходять до банку, що купує цінні папери з умовою зворотного продажу. Наприклад, при падінні вартості цінних паперів збитків зазнає продявець, а не банк-покупець. Також проценти або дивіденди за цими цінними паперами отримуються продавцем, а не банком-по купцем.

Таблиця 5-і? Обік операцій репо

Цінні папери, які придбані за операціями зворот-ного репо^ записуються в балансі на дату здійснення платежу на суму фактично наданих коштів. Якщо угоду укладено до дати розрахунку, то зобов'язання за операціями зворотного репо обліковуються на одному з позабалансових рахунків:

9100 А Зобов'язання з кредитування, які надані банкам

9129 А Інші зобов 'язання з кредитування, які надані клієнтам

Рахунки для обліку операцій зворотного рело:

1211 А Кошти, надані Національному банку України за операціями репо
1522 А Кошти, які надані іншим банкам за операціями репо
2010 А Кошти, які надані суб 'сктам господарської діяльності за
операціями репо

Цінні папери, прийняті під заставу наданого кре-диту, не переоцінюються для цілей фінансового обліку, але переоцінюються для цілей внутрішнього контролю, для мінімізації ризику втрат у разі знецінення вартості цінних паперів нижче суми наданих коштів.

Цінні папери, які є об'єктом операції зворотного репо, не відображаються за рахунками в цінних паперах у балансі комерційного банку, оскільки власником цих цінних паперів залишається їх продавець,

Дохід за операцією зворотного репо може визна-чатися по-різному. Наприклад, проценти за цінними паперами не беруться до уваги протягом дії договору. У цьому разі проценти за операцією зворотного репо є звичайною процентною ставкою за фактично надані кошти, яка встановлюється сторонами при укладенні угоди і може змінюватися при зміні ринкових умов.

Інша можливість, це коли сума перепродажу встановлюється вищою за початкову суму купівлі. У цьому разі різниця між двома сумами - це процентний дохід, який повинен нараховуватися.

Процентні доходи за цінними паперами, що с об'єктом операції зворотного репо, не визнаються в доходах банку, оскільки вони належать продавцеві, і якщо вони фізично отримуються банком, то відразу передаються контрагентові.

Обліковуються процентні доходи на рахунках:

6002 Процентні доходи за коштами, наданими Національному банку

України за операціями репо 6015 Процентні доходи за коштами, наданими банкам за операціями

репо 6021 Процентні доходи за коштами, які надані суб'єктам господарської

діяльності за операціями репо

При здійсненні операцій зворотного репо можли-ві комісійні витрати. Такі витрати, якщо вони суттєві (матеріальні), повинні амортизуватися протягом терміну угоди. У разі безстрокових операцій репо термін, протягом якого будуть амортизовані такі комісійні витрати, визначається прогнозованим шляхом залежно від очікуваного строку операції, Якщо такі витрати не матеріальні, то дозволяється визнавати їх у витратах за касовим методом. Ці побічні витрати визнаються за рахунком № 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами».

Облік операцій зворотного репо розглянуто в

Табл. 5.18.

Таблиця 5.18

Облік операцій зворотного репо

Продовження табл, 5.18

Перевірте свої знання

1, Як здійснюються операції з ломбардного кредитування банків під заставу державних
цінних паперів?

2. Поясніть особливості ломбардного кредиту під заставу недержавним цінних паперів.

3, Чим характерні пряме І зворотне репо?

4. Як обліковуються операції прямого (зворотного) репо?

5.5. Позабалансові операції банків

з цінними паперами

5.5.1. Посередницькі операції комерційних банків із первинної емісії та розміщення цінних паперів інших емітентів

Значення позабалансових операцій банків з цінними паперами