Однак унаслідок надмірної зосередженості на виконанні планів надходження часто на суб’єктів підприємницької діяльності чинять адміністративний тиск податкові органи, що спричиняє підвищення на них податкового навантаження.

Рис. 2.5. Динаміка коефіцієнта виконання планових податкових надходжень в Україні у 2002 – 2009 роках

За 2008 рік до Зведеного бюджету України по платежах, що контролюються Державною податковою адміністрацією України, надійшло 182,8 млрд. грн., що на 43,4 млрд. грн. (або на 31,2%.) більше, ніж у 2007 році, з них до місцевих бюджетів надійшло 60,2 млрд. грн., що більше минулорічних надходжень на 14,6 млрд. грн., або на 32,1%. До Державного бюджету України надійшло 122,6 млрд. грн., що на 28,8 млрд. грн. (або на 30,7) більше надходжень 2007 року.

За 2009 рік до Зведеного бюджету України надійшло 171,8 млрд. грн. податків, зборів, інших обов’язкових платежів, контроль за якими покладено на органи ДПС, що на 11 млрд. грн. (або на 6%) менше ніж у 2008 році, з них до державного бюджету – 111,6 млрд. грн., місцевих бюджетів – 60,2 млрд. гривень (див. рис. 2.6 ).

За січень – грудень 2008 року до загального фонду державного бюджету надійшло 45,9 млрд. грн. податку на прибуток, що на 12,7 млрд. грн. (або на 38,3%.) більше, ніж за 2007 рік.

Рис. 2.6. Динаміка надходжень податків до місцевих, державного та зведеного бюджетів за 2007_2008 роки, млрд. грн.

Зниження майже на третину прибутку прибуткових підприємств у 2009 році відобразилось і на обсягах надходжень податку на прибуток підприємств. Всього у 2009 році до загального фонду Державного бюджету надійшло 30,4 млрд. грн. податку, що становить 76,6% від плану (недонадходження становить 9,3 млрд. гривень). Порівняно із 2008 роком надходження зменшились на 33,8%, або на 15,5 млрд. гривень (рис. 2.7).

За результатами впровадження організаційних заходів із забезпечення дієвого контролю за повнотою сплати ПДВ до бюджету протягом 2008 року до загального фонду державного бюджету зібрано 45,0 млрд. грн. податку на додану вартість, що майже на 8,5 млрд. грн. (або на 23,2%) більше, ніж у 2007 році. В 2009 році порівняно із 2008 роком надходження з податку на додану вартість знизились на 7,5 млрд. грн., або на 8,1%.

Так, протягом 2008 року платниками податків заявлено до бюджетного відшкодування ПДВ на суму 48,6 млрд. грн., у тому числі грошовими коштами – 43,9 млрд. грн., що на 18,2 млрд. грн. більше, ніж у 2007 році. Якщо у 2007 році було відшкодовано ПДВ у сумі 33,2 млрд. грн., у т.ч. податковими векселями – 14,3 млрд. грн., то у 2008 році сума відшкодованого ПДВ грошовими коштами становить 34,4 млрд. гривень.

Рис. 2.7 Динаміка надходжень податку на прибуток, ПДВ та акцизного збору (за 2004_2009 роки, млн. грн.)

У 2009 році обсяг бюджетного відшкодування ПДВ за загальним фондом державного бюджету грошовими коштами залишився на рівні 2008 року та становив 34,5 млрд. гривень.

Протягом 2009 року з бюджету платникам податків відшкодовано ПДВ на суму 37,7 млрд. грн., з них на поточні рахунки платників податків – 34,5 млрд. гривень.

У результаті проведеної роботи за січень-грудень 2008 року до державного бюджету забезпечено надходження акцизного збору в сумі 12,7 млрд. грн., акцизного збору з вироблених в Україні товарів у сумі 8,1 млрд. грн., що на 1,6 млрд. грн. (або на 25,6%.) більше, ніж за 2007 рік.

Порівняно із 2008 роком надходження акцизного збору до Державного бюджету України зросли на 67,8%, або на 8,6 млрд. гривень і склали 21,3 млрд. грн.

У 2009 році надходження від акцизного збору із ввезених товарів на територію України до Державного бюджету України склали 3,7 млрд. грн., а надходженнях від акцизного збору із вироблених товарів на території України до Державного бюджету України у сумі 19,3 млрд. грн. фактично надійшло 17,6 млрд. гривень.

Порівняно із 2008 роком надходження від ввізного мита до Державного бюджету України знизились майже вдвоє (або на 5,6 млрд. грн.). Недовиконання плану на 2009 рік становить 39,0%, або 4,1 млрд. гривень [66].

Важливим показником результативності податкового адміністрування є співвідношення між величиною податкових надходжень та витрат, пов’язаних з їх забезпеченням. Для цього проводять розрахунки індексу витрат, пов’язаних з забезпеченням податкових надходжень до державного бюджету.

Оцінку було проведено на основі аналізу діяльності двох основних органів виконавчої влади, залучених до виконання функцій стягнення податків, зборів та інших обов’язкових платежів – Державної податкової служби та Державної митної служби. Результати дослідження відображено в табл. 2.6. За результатами проведеного дослідження визначено, що індекс витрат, пов’язаних зі справлянням податків і зборів в Україні (оцінка на 2009 р.) досяг 2,38, а з урахуванням відшкодування ПДВ – 2,84, що свідчить про досить низький показник ефективності адміністрування податків в Україні.

Таблиця 2.6

Оцінка індексу витрат, пов’язаних зі справлянням податків,

зборів (обов’язкових платежів) в Україні у 2009 р.

Показники | Мобілізовано податків до Зведеного бюджету, тис. грн. | Видатки на утримання органів стягнення, тис. грн. | Індекс витрат з мобілізації податків

Всього, без урахування відшкодування ПДВ | 208  ,0 | 4  ,0 | 2,38

Всього, з урахуванням відшкодування ПДВ | 174  ,0 | 4  ,0 | 2,84

Серед основних аспектів впливу адміністрування податків на ефективність податкової системи, які можуть бути піддані розрахунково-аналітичному аналізу є її контролюючий вплив.

Податковий контроль _ це система дій і заходів, спрямованих на забезпечення дотримання господарюючими суб’єктами і населенням чинного податкового законодавства з метою наповнення фінансовими ресурсами бюджетів і державних цільових фондів. Одним