суми ПДВ, що входять до сум авансових платежів. Загальна сума ПДВ може бути додатково перевірена розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120%). Для оперативного контролю за оплатою товарів постачальникам і застосування чи незастосування рахунку 67-2 «З податкового кредиту» доцільно скласти відомість заборгованості постачальникам за товари, що надійшли на умовах наступної оплати станом на початок звітного місяця, по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 і ін. по формі наведеної вище таблиці 1.
28. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження товарів можна було б з будь-якого першого числа місяця. Для цього необхідно скласти сальдову відомість здійснених передоплат за товари постачальникам на початок місяця і звірити, чи сума ПДВ за цією відомістю співпадає із сумою кінцевого сальдо по кредиту рахунку 67-2 "З податкового кредиту" за попередній місяць.
В цьому разі в звітному місяці, в якому здійснюється перехід на спрощений облік надходження товарів, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками, на підставі сальдової відомісті авансових платежів (передоплат), здійснених постачальникам в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (60, 76 і інших), в звітному місяці треба здійснити контроль за надходженням товарів, оплачених в попередні місяці, і скласти відповідні бухгалтерські проводки з використанням рахунку 67-2 "З податкового кредиту". Бухгалтерські проводки складають в установленому Інструкцією порядку ( п.п. 7.1, 9 ).
Окремо за сальдовою відомістю по кредиту рахунку 60 , 76 і інших рахунків на заборгованість постачальникам за товари, що надійшли на підприємство від постачальників без попередньої оплати в минулі звітні періоди, з виділенням в тому числі сум ПДВ, віднесених при надходженні товарів на дебет рахунку 67-2 "З податкового кредиту", здійснюється контроль за оплатою цих товарів і списується за даними платіжних документів нарахований по дебету рахунку 67-2 податковий кредит (Дт 67-2 - Кт 60, 76) записом: Дт 60. 76 - Кт 51 і одночасно Дт 68 - Кт 67-2 (п.п. 7.2, 9, 30.1, оп. 2 і 6).
29. На товари, отримані і оплачені та передоплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування рахунку 67-2 "З податкового кредиту" в порядку, що застосовувався до 1.10.97 р. (п п. 26, 30.1, оп. 2 і 6).
На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, сплачені підприємством постачальникам в складі передоплат товарів звітного місяця, в рахунок яких товари не надійшли, складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкового кредиту з ПДВ по підсумку за місяць (Дт 68 - Кт 67-2, табл. 1, п. 30.1, оп.6).
30. Розглянемо спрощений бухгалтерський облік надходження товарів, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками на прикладі.
Приклад 10. На відображення в обліку надходження товарів від постачальників спрощеним способом.
1. Початкове сальдо передоплат постачальникам за товари, здійснених у попередньому місяці, - 800 грн.,
в т.ч. ПДВ - 133 грн.
2. У звітному місяці здійснено оплату товарів постачальникам на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ - 1333 грн.
3. Надійшли товари від постачальників, оплачені в попередньому місяці, на суму 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.
4. У звітному місяці оплачено і отримано від постачальників товари на суму 6000 грн., в т.ч. ПДВ - 1000 грн.
5. Надійшли товари від постачальників на умовах оплати в наступному місяці на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.
6. При надходженні товарів за договірними купівельними цінами на суму 6500 грн. ( 667 + 5000 + 833) зроблена торговельна націнка підприємства в розмірі 25% на суму 1625 грн. Податковий кредит з ПДВ на вказані товари складає 1300 грн. ( 133 + 1000 + 167). Таким чином, товарні надбавки на товари, що оприбутковуються за продажними цінами, складають 2925 грн. (1625 + 1300).
7. Кінцеве сальдо передоплат постачальникам, здійснених у звітному місяці, в рахунок яких товари не надійшли (п. 2 – 8000 – п.4 – 6000), - 2000 грн., в т.ч. ПДВ - 333 грн.
30.1. За даними наведеного прикладу 10 треба зробити записи на рахунках:
1. На суму товарів, отриманих від постачальників в рахунок передоплат, здійснених у передньому місяці, - 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.:
Дт 41 - Кт 60 - на купівельну вартість отриманих товарів без ПДВ (800 - 133) - 667
Дт 67-2 - Кт 60 - на суму ПДВ, нарахованого на купівельну вартість цих товарів - 133
В результаті цього запису списується нарахований в попоредньому місяці по кредиту рахунку 67-2
податковий кредит з ПДВ, що рахується на цьому рахунку до надходження товарів.
2. На суму оплат і передоплат товарів постачальникам, здійснених у звітному місяці, на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ - 1333 грн.
Дт 60 - Кт 51 - 8000
3. На суму товарів, що оплачені та надійшли в звітному місяці , - 6000 грн., в.т.ч. ПДВ - 1000 грн.:
Дт 41. - Кт 60 - на купівельну вартість товарів без ПДВ (6000 - 1000) - 5000
Дт 68 - Кт 60 і ін. - на суму ПДВ на ці (оплачені) товари згідно з податковими накладними - 1000
4. На суму товарів, що надійшли від постачальників на умовах оплати в наступні місяці, - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.:
Дт 41 - Кт 60 - на купівельну вартість товарів
