без ПДВ (1000 - 167) - 833
Дт 67-2 - Кт 60 і ін. - на суму ПДВ на ці (неоплапчені ) товари згідно з податковими накладними - 167.
5.Відображаються в обліку товарні надбавки на товари, що оприбутковуються за продажними цінами,
в сумі 2925 грн.:
Дт 41 - Кт 42 - 2925 (п.п. 4, 7.1 і 11)
6. На суму ПДВ, сплаченого постачальникам за товари в складі авансових платежів (передоплат), здійснених у звітному місяці, в рахунок яких товари не надійшли, згідно із даними сальдової відомості передоплат звітного місяця по дебету рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" здійснюється запис на нарахування податкового кредиту. За даними сальдової відомості рахуються авансові платежі постачальникам в сумі 2000 грн. (8000 - 6000), в т.ч. ПДВ - 333 грн. На суму цього ПДВ необхідно зробити запис на відображення його в обліку як нараховання податкового кредиту з ПДВ (п. 29):
Дт 68, субрахунок " З податку на додану вартість"
Кт 67-2 "З податкового кредиту" - 333
В такому ж порядку при спрощеному обліку надходження товарів відобрахається на рахунках ПДВ, сплачений постачальникам в звітному місяці за товари, що надійшли в минулі місяці на умовах наступної оплати (п.п. 28, 30.3).
30.2. Для того, щоб зрозуміти особливості і переваги рекомендованого автором спрощеного бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ, пов’язаних з надходженням товарів, доцільно рознести складені за даними прикладу 10 бухгалтерські проводки на схематичних рахунках, визначити обороти і кінцеві сальдо та проаналізувати їх.
30.3. При спрощеному бухгалтерському обліку надходження товарів записи платежів в обліковому регістрі по кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» і інших рахунків підприємства в банку необхідно здійснювати в наступному порядку:
По кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" на оплату товарів постачальникам суми платежів необюхідно записувати одною сумою без виділення ПДВ, а суму ПДВ, що входить до цих платежів, треба записати в окремих графах після графи "Разом" по кредиту рахунка 51 і інших рахїунків в банку - "в т.ч. ПДВ" з виділенням сум ПДВ:
- в складі оплат за отримані в звітному місяці товари;
в складжі не збалансованих передоплат товарів постачальникам;
в складі оплат за товари, що надійшли в попередні звітні періоди без оплати.
На підставі підсумкових даних облікого регістра по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок та інших рахунків в банку в прикладі 10 мають бути зроблені записи:
Дт 60 і ін. - Кт 51 - на всю суму оплат і передоплат товарів постачальникам згідно з платіжними документами (п. 30.1, оп.2) - 8000.
Дт 68 - Кт 67-2 – на суму оплат за товари, що надійшли без оплати в минулі місяці ( п.30.1, оп. 6).
Дт 68 - Кт 67-2 - на суму ПДВ в складі сплачених в звітному місяці авансових платежів постачальникам за даними сальдовоі відомості ( п. 30.1, оп. 6) - 333
30.4. Записи на відображення в синтетичному обліку податкового кредиту з ПДВ за операціями з надходження і оплати товарів у звітному місяці та надходження їх на умовах оплати в наступні місяці здійснюються за даними товарних документів і відповідних обікових регістрів по підсумку за місяць:
1. Дт 68 - К т 60 і ін. - на суму ПДВ в складі платежів за товари, отримані і оплачені в звітному місяці на підстав товарнихі документів і податкових накладних (п. 30.1, оп. 2), - 1000
2. Дт 67-2 Кт 60, 76 і ін. – на суму ПДВ за товарними документами і податковими накладними на товари, які надійшли в звітному місяці на умовах оплати в наступні місяці (п. 30.1, оп. 4) - 167
Із наведених вище бухгалтерських проводок видно, що записи на підставі платіжних документів податку на додану вартість у відповідних графах облікових регістрів по кредиту рахунків підприємства в банку "в т.ч. ПДВ" є підставою для відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту та для контролю записів ПДВ по дебету рахунку 68 в кореспонденції з кредитами рахунків 60 і 67-2.
30.5. Отже, за підсумковими даними графи «в т.ч. ПДВ» облікових регістрів по кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» та інших рахунків в банку бухгалтерська проводка Дт 68 - Кт67-2 складається тільки на суму ПДВ, сплаченого за товари, що надійшли без оплати в минулі місяці (п.п. 30.3,
оп. 2, 30.1, оп. 6).
Підсумки ПДВ в графах «в т.ч. ПДВ» в складі оплат за отримані в звітному місяці товари і в складі не збалансованих передоплат товарів постачальникам є контрольними до записів за даними відповідно товарних документів і сальдовоі відомості передоплат: Дт 68 - Кт 60, 76 і ін. (п. 30.1, оп.3)
і Дт 68 - Кт 67-2 (п.30.1, оп.6).
Спрощений бухгалтерський облік податкових розрахунків з ПДВ доцільний і після 1 січня 1999 р., коли відносно податкових розрахунків з ПДВ буде застосовуватись Закон без зміни від 26.09.97 р., який передбачає розрахунки з ПДВ за подією, що відбулася раніше. Проблема надто великої складності та трудомісткості цього обліку залишиться.
Можна тільки поспівчувати головним бухгалтерам торговельних підприємств, що мусять самостійно теоретично розгадувати і практично вирішувати розглянені вище вельми ускладнені питання організації і ведення бухгалтерського обліку, та надіятись на краще вирішення в майбутньому питань методології бухгалтерського обліку Міністерством фінансів України. А для цього в першу чергу необхідно ліквідувати надуманий, непотрібний, що підтверджується практикою, додатковий
