11.3. Якщо готова продукція та інші цінності відвантажені покупцю до або після 1.08.97 р. і реалізація їх відображена в обліку способом нарахування, то на повернення і оприбуткування цінностей записи на бухгалтерських рахунках значно складніші. Для того, щоб правильно зрозуміти і зробити в обліку записи на повернення цінностей , необхідно виходити із записів, що були зроблені в обліку при відвантаженні цінностей покупцю способом нарахування реалізації:

Дт 46 - Кт 05, 40 і ін. – на облікову вартість відвантажегних цінностей - 1800

Дт 62(45) - Кт 46 – на відпусну з ПДВ вартість цінностей - 2400

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - на суму нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ - 400

Дт 46 - Кт 80 – на суму фінансового результату від реалізації цінностей (різниці в цінах) - 200

За даними прикладу 2 на повернення цінностей, відвантажених покупцю до або після 1.08.97 р., та оприбуткування їх на склад у цьому разі необхідно зробити сторнувальні записи способом червоного сторно:

1. На зменшення обороту з реалізації цінностй, включаючи ПДВ, і заборгованості в сумі 2400 грн.:

Дт 62(45) - Кт 46 - 2400

2. На зменшення затрат з реалізації повернених цінностей і надходження їх на підприємство в сумі 1800 грн.:

Дт 46 - Кт 05, 40 і ін. – 1800

3. На зменшення нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ в сумі 400 грн.:

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 400

В результаті зроблених сторнувальних записів на бухгалтерських рахунках будуть зменшені в звітному місяці суми доходів і витрат. Сторнування фінансового результату від реалізації повернених цінностей можливе але недоцільне. Зазначимо, що в місяці повернення цінностей і сторнування суми їх реалізації фінансовий результат звітного місяця буде відповідно зменшений на суму доходу від реалізації повернених цінностей, який був відображений в обліку в місяці їх відвантаження.

Облік повернення товарів покупцями

12. До надходження товарів на підприємство слід віднести також повернення товарів покупцями, якщо вони були відвантажені на умовах наступної оплати.

Облік повернення покупцями товарів, які до відвантаження їх покупцям обліковувались за купівельними (з ПДВ) цінами, значно складніший, як облік повернення інших цінностей, розглянений нами раніше в п.п. 10 - 11. Викликане це ускладнення особливістю обліку товарів до введення в дію з 1.10.97 р. Закону про ПДВ і необхідністю враховувати результати інвентаризації товарів, відвантажених покупцям і не оплачених станом на 1.10.97 р.

Інструктивними документами з бухгалтерського обліку облік надходження повернених рокупцями товарів не регламентується. Водночас після введення в дію з 1.10.97 р. Закону про ПДВ повернення покупцями неоплачених ними товарів має місце й питання його обліку є актуальним. Враховуючи актуальність цього питання, розглянемо облік повернення товарів на прикладах.

Приклад 3. На відображення в обліку повернення покупцем товарів, відвантажених до 1.10.97 р., і покупцем не оплачених.

1. Відвантажено товари за договірними відпускними цінами на суму 1500 грн.,

в тому числі ПДВ (1500 х 20 : 120) - 250 грн.

2. За даними інвентаризації відвантажених товарів, по яких оплата станом на 1.10.97 р. не здійснена

(опис інвентаризації за формолю додатку 6), визначено:

- вартість придбання товарів без врахування сум дооцінки - 1350 грн., в т.ч ПДВ - 225 грн.;

- купівельна вартість товарів без ПДВ (1350 – 225) - 1125 грн.;

3. Повернені покупцем товари оприбутковуються за купівельними (без ПДВ) цінами на суму 1125 грн.

13. Податок на додану вартість, що нарахований до 1.10.97 р. постачальнику (Дт 41 - Кт 60), за даними інвентаризації заборгованості покупців за відвантажені їм товари мав бути віднесений на податковий кредит з ПДВ, розрахунковий період якого не настав. Враховуючи суперечливість положень Інструкції з цього питання, на погляд автора, необхідно виходити з наступного:

13.1. Підпунктом 12.1 в розвиток пункту 12 Інструкції не регламентується відображення в обліку податкового кредиту на суму ПДВ, що входив до купівельної вартості відвантажених і не оплачених покупцями за станом на 1.10.97 р. товарів. Вказаний в підпункті 12.1 запис (Дт 67-1 - Кт 68) за економічним змістом і методологією бухгалтерського обліку реалізації товарів стосується податкового зобов’язання з ПДВ від обороту з реалізації відвантажених товарів.

Податок на додану вартість, що входив до 1.10.97 р. до купівельної вартості товарів, за даними інвентаризації заборгованості покупців за відвантажені їм товари станом на 1.10.97 р., мав бути відображений в обліку по аналогії з відображенням ПДВ в складі товарних залишків згідно з пунктом 12.5 Інструкції із записом на зменшення купівельної вартості відвантажених товарів і на збільшення податкового кредиту:

Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»

Кт 62(45) «Товари відвантажені» -225

В результаті цього запису в порядку, прийнятому на підприємстві, купівельна вартість відвантажених товарів, включаючи ПДВ, доводиться до купівельноі вартості без ПДВ, що застосовується в обліку після 1.10.97 р. Отже, податок на додану вартість, що входив до купівельної вартості товарів до 1.10.97 р. і за Законом має бути компенсований підприємству у виді податкового кредиту, не повинен був відображатись в обліку