на дебеті рахунку 67-1 (Дт 67-1 - Кт 68), як це передбачено п.12.1 Інструкції. Такий запис не розкриває економічної його суті та не дає можливості належного обліку податкового кредиту з ПДВ і його погашення .
13.2. Зобов’язання з податку на додану вартість від суми відвантажених але не оплачених товарів за станом на 1.10.97 р. треба було відобразити в обліку в порядку, встановленому п.п.12.1 і 12.1.1 Інструкці як податкове зобов’язання, розрахунковий період якого не настав:
Дт 67-1 «З податкових зобов’язань»
Кт 68 , субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» -250
За своїм змістом пункти 12.1 і 12.1.1 Інструкції не розкривають повністю вимогу пункту 12, що передбачає відображення в обліку за даними інвентаризації відвантажених і не оплачених товарів сум податкових зобов’язань і податкового кредиту. Крім того, при викладі пунктів 12.1 і 12.1.1, на думку автора, допущена методологічна помилка.
Бухгалтерам оптово-збутових і посередницьких підприємств доцільно перевірити свої облікові записи, зроблені за матеріалами інвентаризації товарів, відвантажених покупцям до 1.10.97 р., і при необхідності внести до них відповідні виправлення.
14. Виходячи із вище викладеного, на оприбуткування товарів, повернених покупцем, за даними прикладу 3 в обліку необхідно зробити записи:
14.1. Якщо відвантаження товарів покупцю було відображено в обліку за касовим способом обліку реалізації товарів ( Дт 62(45) - Кт 41), то на повернення і оприбуткування товарів необхідно зробити бухгалтерський запис в купівельних (без ПДВ) цінах на суму 1125 грн.:
1. Дт 41 - Кт 62(45) - 1125
2. Сторнувати способом червоного сторно нараховане податкове зобов’язання за даними інвентаризації відвантажених покупцям товарів станом на 1.10.97 р.:
Дт 67-1 « З податкових зобов’язань»
Кт 68, субрахунок « З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - | 250
Запис на списання з рахунку 62(45) «Товари відвантажені» сум нарахованого при відвантаженні товарів ПДВ (250 грн.) та валового доходу (торгновельної націнки або різниці між відпускними і обліковими цінами – 150 грн.) має бути здійснений в залежності від того, який спосіб відображення їх в обліку на підприємстві застосовувся.
14.2. Якщо відвантаження товарів до 1.10.97 р. було відображено в обліку способом нарахування реалізації записами:
Дт 46 - Кт 41 - 1350
Дт 62(45) - Кт 46 - 1500
Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 25
Дт 46 - Кт 80 - 125,
то відображення в обліку повернених покупцем товарів буде значно складнішим і не має однозначного регламентування.
За даними інвентаризації заборгованості покупця за відвантажені йому товари станом на 1.10.97 р. мали бути зроблені записи (п.п. 14.1, 14.2):
1. На списання на податковий кредит суми ПДВ, сплаченого постачальнику при надходженні цих товарів в сумі 225 грн., за даними інвентаризації на 1.10.97 р.:
Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»
Кт 62(45) «Товари відвантажені» - 225
Але враховуючи особливості методології обліку реалізації відвантажених товарів способом нарахування, за якою на дебеті рахунку 62(45) повинна рахуватись сума відвантажених товарів до оплати покупцем, цей запис мав би бути наступним:
Дт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»
Кт 67-2 «З податкового кредиту» - 225
2. На відображення в обліку податкового зобов’язання з ПДВ за даними інвентаризації на 1.10.97 р. в сумі 250 грн.:
Дт 67-1 «З податкових зобов’язань»
Кт 68, субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - 250
Виходячи з того, що в момент відображення в обліку відвантаження і реалізації товарів до 1.10.97 р. податок на додану вартість був нарахований тільки від суми торговельної націнки (від суми різниці між відпускними (з ПДВ) і купівельними (з ПДВ) цінами в сумі 25 грн. (150 х 20 : 120), а за даними інвентаризації заборгованості покупця нараховано податкове зобов’язання в сумі 250 грн., то в сумі нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ є 225 грн. ПДВ, сплаченого постачальнику при надходженні товарів. Ця сума податкового кредиту з ПДВ має бути врахована після 1.10.97 р. при поверненні покупцем неоплачених товарів.
У зв’язку з тим, що Інструкція вказаних питань обліку не регламентує і, крім того, в ній є суперечливі положення (п.13), залишаємо вирішення цього бухгалтерського ребуса творцям Інструкції з ПДВ та спеціалістам з бухгалтерського обліку «для розминки».
14.3. На наш погляд, враховуючи вище викладене (п.п. 13, 14.1 і 14.2) в разі повернення покупцем відвантажегних йому до 1.10.97 р. товарів на умовах наступної оплати з відображенням реалізації способом нарахування, в бухгалтерському обліку повинні бути зроблені записи:
1. На зменшення обороту з реалізації товарів, включаючи ПДВ, і заборгованості покупця записом способом червоного сторно в сумі 1500 грн.:
Дт 62(45) - Кт 46 - | 1500
2. На зменшення затрат з реалізації повернених товарів і на надходження їх на підприємство способом червоного сторно в сумі 1350 грн.:
2.1. Дт 46 - Кт 41 - на суму товарів за купівельними цінами без ПДВ - | 1125
2.2 Дт 46 - Кт 67-2 - на суму нарахованого за даними інвентаризації на 1.10.97 р. податкового кредиту з ПДВ - 225
Зазначимо, що в місяці повернення товарів і сторнування суми їх реалізації податкове зобов’язання з ПДВ
