Окремо за сальдовою відомістю по кредиту рахунку 60 , 76 і інших рахунків на заборгованість постачальникам за цінності, що надійшли на підприємство від постачальників без попередньої оплати в минулі звітні періоди, з виділенням в тому числі сум ПДВ, віднесених при надходженні цінностей на дебет рахунку 67-2 "З податкового кредиту", здійснюється контроль за оплатою цих цінностей і списується за даними платіжних документів нарахований по дебету рахунку 67-2 податковий кредит (Дт 67-2 - Кт 60, 76) записом: Дт 60. 76 - Кт 51 і одночасно Дт 68 - Кт 67-2 (п.п. 8, 9, 21.1, оп. 2 і 5).

На суму ПДВ на цінності, що надійшли в звітному місяці без оплати, податковий кредит

нараховуєт ься за даними відповідних товарних документів: Дт 67-2 - Кт 60, 76 і ін. ( п. 21.1, оп. 4).

20. На цінності, отримані і оплачені та передоплачені постачальникам в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування рахунку 67-2 "З податкового кредиту" в порядку, що застосовувався до 1.10.97 р. (п п. 17, 21.1, оп. 2 і 5).

На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, сплачені підприємством постачальникам в складі передоплат цінностей звітного місяця, в рахунок яких цінності не надійшли, складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкового кредиту з ПДВ по підсумку за місяць (Дт 68 - Кт 67-2, табл. 1, п. 21.1, оп.5).

21. Розглянемо спрощений бухгалтерський облік надходження цінностей, податкових розрахунків з ПДВ і розрахунків з постачальниками на прикладі.

Приклад 5. На відображення в обліку надходження цінностей від постачальників спрощеним способом.

1. Початкове сальдо передоплат постачальникам за цінності, здійснених у попередньому місяці, - 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.

2. У звітному місяці здійснено оплату цінностей постачальникам на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ - 1333 грн.

3. Надійшли цінності від постачальників, оплачені в попередньому місяці, на суму 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.

4. У звітному місяці оплачено і отримано від постачальників цінності на суму 6000 грн., в т.ч. ПДВ - 1000 грн.

5. Надійшли цінності від постачальників на умовах оплати в наступному місяці на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.

6. Кінцеве сальдо передоплат постачальникам, здійснених у звітному місяці, в рахунок яких цінності не надійшли (п. 2 – 8000 – п.4 – 6000), - 2000 грн., в т.ч. ПДВ - 333 грн.

21.1. За даними наведеного прикладу 5 треба зробити записи на рахунках:

1. На суму цінностей, отриманих від постачальників в рахунок передоплат, здійснених у передньому місяці, - 800 грн., в т.ч. ПДВ - 133 грн.:

Дт 41 - Кт 60 - на купівельну вартість отриманих цінностей без ПДВ (800 - 133) - 667

Дт 67-2 - Кт 60 - на суму ПДВ, нарахованого на купівельну вартість цих цінностей - 133

В результаті цього запису списується нарахований в попоредньому місяці по кредиту рахунку 67-2

податковий кредит з ПДВ, що рахується на цьому рахунку до надходження цінностей.

2. На суму оплат і передоплат цінностей постачальникам, здійснених у звітному місяці, на суму 8000 грн., в т.ч. ПДВ - 1333 грн.

Дт 60 - Кт 51 - 8000

3. На суму цінностей, що оплачені та надійшли в звітному місяці , - 6000 грн., в.т.ч. ПДВ - 1000 грн.:

Дт 41. - Кт 60 - на купівельну вартість цінностей без ПДВ (6000 - 1000) - 5000

Дт 68 - Кт 60 - на суму ПДВ на ці (оплачені) цінності згідно з податковими накладними - 1000

4. На суму цінностей, що надійшли від постачальників на умовах оплати в наступні місяці, - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.:

Дт 41 - Кт 60 - на купівельну вартість цінностей без ПДВ (1000 - 167) - 833

Дт 67-2 - Кт 60 - на суму ПДВ на ці (неоплапчені ) цінності згідно з податковими накладними - 167.

5. На суму ПДВ, сплаченого постачальникам за цінності в складі авансових платежів (передоплат), здійснених у звітному місяці, в рахунок яких цінності не надійшли, згідно із даними сальдової відомості передоплат звітного місяця по дебету рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" здійснюється запис на нарахування податкового кредиту. За даними сальдової відомості рахуються авансові платежі постачальникам в сумі 2000 грн. (8000 - 6000), в т.ч. ПДВ - 333 грн. На суму цього ПДВ необхідно зробити запис на відображення його в обліку як нараховання податкового кредиту

з ПДВ по підсумку за місяць (п.п. 20, 21.3, оп. 3):

Дт 68, субрахунок " З податку на додану вартість"

Кт 67-2 "З податкового кредиту" - 333

В такому ж порядку при спрощеному обліку надходження цінностей відобрахається на рахунках ПДВ, сплачений постачальникам в звітному місяці за цінності, що надійшли в минулі місяці на умовах наступної оплати (п.п. 19, 21.3, оп.2).

21.2. Для того, щоб зрозуміти особливості і переваги рекомендованого автором спрощеного бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками й податкових розрахунків з ПДВ, пов’язаних з надходженням цінностей, доцільно рознести складені за даними прикладу 5 бухгалтерські проводки на схематичних рахунках, визначити