51 і ін. | 60 і ін. ін. | 41

4.1 |

4.3 | 68 ПДВ

4.2

42 | 5.1 | 41

| 5.2

6. Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку надходження товарів у роздрібну торгівлю і податкового кредиту з ПДВ:

Передоплата товарів (авансові платежі) постачальникам:

1.1.Авансові платежі постачальникам товарів у сумі договірної купівельної їх вартості (без ПДВ).

Перерахування постачальникам ПДВ у складі авансових платежів.

Одночасно нараховується податковий кредит з податку на додану вартість при передоплаті товарів постачальникам.

2. Надходження товарів від постачальників в рахунок передоплат за договірними купівельними цінами, включаючи ПДВ:

2.1. Надходження товарів за купівельними (без ПДВ) договірними цінами.

2.2. Одночасно списується при надходженні товарів податковий кредит з ПДВ, нарахований при їх передоплаті.

3. Відображення в обліку товарних надбавок на товари, що оприбутковуються за продажними цінами:

3.1. Збільшення товарних надбавок на товари на суму податкового кредиту з ПДВ.

3.2. Нарахування торговельної націнки підприємства на товари в роздрібній торгівлі.

4. Надходження товарів від постачальників за договірними цінами, включаючи ПДВ, без передоплати:

4.1. Надходження товарів за купівельними (без ПДВ) договірними цінами.

4.2. Відображається в обліку при надходженні товарів податковий кредит з ПДВ.

Оплата товарів після їх надходження на підприємство.

5. Відображення в обліку товарних надбавок на товари, що оприбутковуються за продажними цінами:

5.1. Збільшення товарних надбавок на товари на суму податкового кредиту з ПДВ.

5.2 Нарахування торговельної націнки підприємства на товари в роздрібній торгівлі.

Відображення в обліку надходження товарів на підприємства роздрібної торгівлі розглянемо на прикладі.

7. Приклад 1. На відображення в обліку надходження товарів, що оприбутковуються за продажними цінами.

1. Підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику. За уго-дою повинно бути отримано товарів на суму 624 грн. в т.ч. ПДВ 104 грн. Товари надійшли на підприємство.

На одержані від постачальника това-ри нарахована торговельна націнка на покриття витрат роздрібної торгівлі і створення доходу в розмірі 24%. Товари оприбутковані за продажними цінами. В прибутковій накладній, виписаній на підставі товарного документа постачальника, значаться товари на су-му 749 грн., в тому числі:

Товари за договірними купівельними цінами - 520 грн.

Податок на додану вартість, 20% від 520 - 104 грн.

До оплати постачальнику - 624 грн.

Торговельна націнка підприємства - 24 % від 520 - 125 грн.

Разом за продажними цінами - 749 грн.

в т.ч. товарні надбавки (104+125) - 229 грн.

7.1. У разі, коли підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику до їх надходження, то на бухгалтерських рахунках згідно з пунктами 3 і 5 Інструкції необхідно зробити записи (п.п. 2.1, 5, 6):

1. На здійснену передоплату товарів постачальниику - 624 грн.:

1.1. Дт 60 - Кт 51 - 520

Дт 68 - Кт 51 - 104, а також:

1.2. Дт 60 - Кт 67-2 -104

1.3. Одночасно необхідно зробити додатковий запис на суму сплаченого ПДВ як на товарну надбавку в сумі 104 грн.:

Дт 41 - Кт 42-1 - 104

2. На оприбуткування товарів , одержаних від постачальника за продажними цінами в сумі 749 грн., мають бути зроблені записи:

2.1. Дт 41 - Кт 60 - 520 - на купівельну (без ПДВ) вартість товарів

2.2. Дт 41 - Кт 42-1 – 229 - на суму товарних надбавок

Отже, товари оприбутковуються за продажними цінами. Для цього за даними товарного документа постачальника, враховуючи нараховану торговельну націнку підприємства, необхідно зробити калькуляцію про-дажної ціни на кожний вид товару (купівельна ціна плюс відсоток ПДВ плюс відсоток торговельної націнки). За скалькульованими продажними цінами виписують прибутковий товарний документ, звичайно прибуткову накладну. Але за приведеними вище згідно з Інструкцією записами (оп. 1.3 і 2.2) ПДВ відноситься на дебет рахунку 41 "Товари" два рази, що недопустимо і необхідно при бухгалтерських записах врахувати (п.п. 8 - 10).

3. Одночасно з надходженням і оприбуткуванням товарів списується нарахований при передоплаті їх податковий кредит з ПДВ в сумі 104 грн.:

Дт 67-2 - Кт 60 - 104 (п. 11)

7.2. При надходженні товарів на умовах наступної оплати і оплаті їх після надходження на підприємство, де во-ни оприбутковуються і обліковуються за продажними цінами, записи за даними прикладу 1 мають бути наступними (п.п. 2.2, 5, 6):

1. Дт 41 - Кт 60 - 520

2. Дт 68 - Кт 60 - 104

3. Дт 41 - Кт 42-1 - 229

4. Дт 60 - Кт 51 - 624

Особливості обліку податкового кредиту з ПДВ як товарної надбавки

8.Згідно з пунктом 5 Інструкції на суму податку на додану вартість на придбані товари одночасно із записами Дт 68 - Кт 60 і ін. та Дт 68 - Кт 51 і ін. (п. 3 Інструкції) дебетують рахунок 41 “Товари” в кореспонденції з рахунком 42, субрахунок 1 “Товарні надбавки” Отже, Інструкція вимагає збільшення товарних надбавок на товари за моментом передоплати їх, тобто до надходження товарів на підприємство.

9. Таким чином, за Інструкцією сума податку на додану вартість, сплачена в порядку передоплати товарів, що оприбутковуються і обліковуються за продажними цінами (п. 5 Ін.), відноситься на збільшення вартості товарів по дебету рахунку 41 два рази: при передоплаті товарів та при їх надходженні на підприємство. Інструкція обходить питання обліку сум ПДВ, сплачених підприємством до надходження товарів. Але збільшення вартості товарів на рахунку 41, коли товари від постачальника ще