Якщо уже такий порядок запису Інструкцією установлено, то, на наш погляд, необхідно ввести до рахунку 41 "Товари" додатковий субрахунок, який можна назвати приблизно так: "ПДВ на товари, що не надійшли". При надходженні товарів у цьому разі на підставі товарно-го документа, включеного до товарно-грошового звіту, що підтверджує надходження товарів, які були раніше передоплачені постачальнику, будуть складені бухгалтерські проводки як показано в п. 7.1.

У наведеному прикладі 1 до господарської операції 1.2 при надходженні товарів повинен бу-ти зроблений додатковий запис 2.3 на списання нарахованої при передоплаті товарної надбавки:

Дт 42-1 «Товарні надбавки»

Кт 41, субрахунок «ПДВ на товари, що не надійшли» - 104

або рівнозначний сторнувальний від’ємний запис:

Дт 41 - Кт 42-1 - | 104

Для того, щоб можна було скласти вказану бухгалтерську проводку на списання з рахунку 41, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли" сум ПДВ на передоплачені товари, до бухгалтерських записів в товарно-грошових звітах про надходження товарів: Дт 41 - КТ 42-1 "Товарні надбавки" необхідно ввес-ти додаткову графу "ПДВ на передоплачені товари, що надійшли".

Що стосується бухгалтерів-практиків, то вони звичайно сприймають раціональні облікові рішення. Вказівка Інструкції в частині ПДВ, сплаченого постачальникам у складі авансових платежів, на практиці, як правило, не виконується як недоречнпа, що, крім того, ще й значно ускладнює бухгалтерський облік товарів в роздрібних торговельних підприємствах.

Запис Дт 41 - Кт 42-1 (оп. 1.3) на збільшення вартості товарів на суму ПДВ у складі передоплат товарів постачальникам не потрібний. Але поки Інструкція діє, її треба виконувати. Трудно пояснити необхідність і економічну доцільність цього запису. На думку автора, в пункті 5 Інструкції слід було вказати, що до ПДВ в складі незбалансованих протягом звітного місяця авансових платежів (передоплат) це положення не відноситься, і в цьому разі вартість товарів на суму сплаченого ПДВ не збільшується.

10. Сплата ПДВ постачальникам за товари, вартість яких станом на 1.10.97 р. не була оплачена, враховуючи положення пункту 12.9.2 Змін і доповнень до Інструкції, повинна відображатись в обліку записами: Дт 60 - Кт 51 і Дт 68 - Кт 67-2 (п. 11).

Але за даними інвентаризації товарів на 1.10.97р. ( інвентаризаційний опис за формою додатку № 2) згідно з п. 12.6 Інструкції на суму ПДВ в залишку таких товарів треба було скласти бухгалтерську проводку:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав"

Кт 42-1 "Товарні надбавки"

Відповідне доповнення до п.12.6. Інструкції згідно зі змінами до Закону про ПДВ від 26.09.97р.

(ст. 11.11) не внесено. У зв’язку з тим, що податковий кредит з ПДВ на ці товари має відображатись в обліку по мірі їх оплати в жовтні 1997 р. і пізніше до 1.10.98 р. (п.1) згідно з п. 12.9.2. доповнень до Інструкції на суму сплаченого при оплаті товарів ПДВ повинен бути зроблений запис:

Дт 68 субрахунок з податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав"

Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Очевидно, що підприємства, які самостійно не врахували вказаної зміни до Закону і відобразили в обліку ПДВ на залишок товарів на 1.10.97 р. згідно з п. 12.6 Інструкції, повинні зробити відповідне сторнування ПДВ на залишок товарів, вартість яких на 1.10.97 р. не була оплачена, бухгалтерськими проводками.

Дт 68 - Кт 42-1 - на суму ПДВ сторнувальним червоним записом, і

Дт 67-2 - Кт 42-1 - звичайним записом на цю ж суму

Без такого сторнування в цьому разі ПДВ на залишок неоплачених товарів на 1.10.97 р. виникнуть розходження в обліку податкового кредиту, розрахунковий період якого не настав, на рахунках 67 і 68.

11. Так, як показано в операціях 1.1 і 1.2 (п. 7.1), повинні відображатись в обліку суми податкового кредиту з ПДВ в складі авансових платежів за товари згідно з пунктом 3 Інструкції.

Відображення в обліку передоплати товарів постачальникам двома записами не допустиме, бо викликає значні ускладнення в облікових записах, плутанину в аналітичному обліку розрахунків з постачальниками. На наш погляд, було б методологічно вірним, раціональним та сприяло б спрощенню бухгалтерського обліку здійснення вказаних вище записів з передоплати товарів постачальникам в однаковому порядку, як показано в операції 4 пункту 7.2:

Дт 60 - Кт 51 - на суму передоплати і післяоплати товарів постачальникам, включаючи ПДВ. Одночасно по підсумку за місяць на суму сплаченого ПДВ в складі авансових платежів постачальникам як суми податкового кредиту зробити запис:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав"

Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Такий порядок записів доцільний ще й тому, що аналогічно відображається в обліку згідно з пунктом 2 Інструкції ПДВ, одержаний в складі авансових платежів від покупців (Дт 51 - Кт 62 і одночасно Дт 67-1 - Кт 68). В цьому разі забезпечуватиметься необхідний єдинй принцип записів в обліку передоплат товарів постачальникам і одержаних від покупців.

Для забезпечення і перевірки правильності останнього запису ( Дт 68 - Кт 67-2) на нарахування суми податкового кредиту в обліковому регістрі по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків в банку необхідно виділити в тому числі записи сум сплаченого постачальникам ПДВ, враховуючи структуру цього регістра на підприємстві.

.

Облік іншого надходження товарів

12. На підприємствах