положень Закону України "Про податок на додану вартість" та інших нормативних документів, вважаємо, що облік цих операцій необхідно вести в наступному порядку:
При відпуску товарів для власних виробничих потреб торгівлі (товарів санітарно-гігієнічного призначення, на виробництво, для поточного ремонту, тощо) видаткова накладна повинна бути виписана в купівельник цінах товарів, на які треба нарахувати податок на додану вертість та вказати облікову продажну вартість товарів.
Приклад 8. На відображення в обліку товарів, витрачених для власних виробничих потреб торгівлі.
Відпущено товари з торговельного підприємства (складу, крамниці, тощо) на потреби санітарно-гігієнічного характеру. У видатковій накладній значиться:
Товари за купівельними цінами - | 50 грн.
Податок на додану вартість, 20% від 50 - | 10 грн.
Разом | 60 грн.
Облікова продажна вартість товарів - | 75 грн.
За даними прикладу 8 необхідно скласти бухгалтерські провод-ки на списання товарів, використаних для власних виробничих потреб:
Дт 44 і ін. - Кт 41- 1 (2, 3) - 50
Дт 42-1 (2, 3) - Кт 41-1 (2, 3) - 25 (75 - 50)
15. Якщо прийняти, що вказані в прикладі 8 товари відпущені власному виробничому підприємству (на одному з торгівлею балансі) з торговельною націнкою на ці товари на користь складу (оптової торгівліЇ) в розмірі 10% від купівельної вартості товарів (10% від 50 = 5), то бухгалтерські проводки будуть наступними:
1. За даними товарного звіту складу:
Дт 05 - Кт 41-1 - 55 (50+5)
Дт 42-1 - Кт 41-1 - 20 (75-55), в т.ч. ПДВ - 10
2. За даними матеріального звіту виробничого підрозділу підприємства:
Дт 05 - Кт 41-2 - 55 (50+ 5)
В даному випадку ПДВ віднесено на збільшення податкового креди-ту при передоплаті товарів, що надійшли від постачальника, або на збільшення податкового з ПДВкредиту на товари, одержані від постачальників без передоплати, які використані для власних виробничих потреб, і підтверджується податковою накладною на ці товари.
16. До внутрішнього відпуску товарів відноситься також передача (т.зв. внутрішня перекидка) товарів із однієї крамниці іншій, із одного підпримємства громадського харчування іншому.
При передачі товарів із крамниці в крамницю, із одного підприємства громадського харчування в інше товари і продукти виписуються і оприбутковуються за обліковими продажними цінами. Якщо підприємства громадського харчування мають різні категорії і відповідно різний рівень торговельної націнки, то різниця в сумі торговельної націнки відноситься на збільшення або зменшення сум торговельних надбавок на рахунку 42-3.
У зв’язку з тим, що передача товарів від однїєї матеріально відповідальної особи іншій здійснюється при цьому за обліковими продажними цінами в межах одного виду торговельної діяльності, передача товарних надбавок не потрібна.
У разі передачі товарів із роздрібної торгівлі громадському харчуванню та навпаки необхідно здійснити передачу відповідних сум товарних надбавок (відповідно Дт 42-2 – Кт 42-3 та Дт 42-3 – Кт 42-2).
17. Приклад 9. На відображення в обліку передачі товарів і продуктів зі складу ресторану торговельного підпориємства кафе «Надія» на одному балансі.
Зі складу ресторану передано товари і продукти кафе «Надія». За видатковою накладною складу ресторану вартість товарів і продуктів за продажними цінами ресторану складає 480 грн., в тому числі:
Товари і продукти за договірними купівельними цінами - 300 грн.
Податок на додану вартість, 20% - 60 грн.
Торговельна націнка ресторану, 40% від 300 - 120 грн.
Разом за продажними цінами 480 грн.
В кафе «Надія» товари и продукти мають бути оприбутковані за продажними цінами кафе з врахуванням розміру торговельної націнки, встановленого для нього. За прибутковою накладною кафе «Надія» значиться:
Товари і продукти за договірними купівельними цінами - 300 грн.
Податок на додану вартість, 20% - 60 грн.
Торговельна націнка кафе «Надія», 30% від 300 - 90 грн.
Разом 450 грн.
За даними наведеного прикладу 9 мають бути зроблені бухгалтерські записи:
На підставі видаткової накладної складу ресторану:
Дт 41-3 - Кт 41-3 - 450
Дт 42-3 - Кт 41-3 - 30 (480 – 450)
Разом 480
За даними прибуткової накладної кафе «Надія»:
Дт 41-3 - Кт 41-3 - 450 (п. 9)
Відпуск товарів зі складів в роздрібну торгівлю і громадському харчуванню, виробничим підприємствам та на власні виробничі потреби, а також із роздрібної торгівлі громадському харчуванню і навпаки впливає на визначення суми валового доходу окремих видів торговельної діяльності. Тому правильне визначення товарних надбавок, що відносяться до відпущених товарів, які обліковуються за продажними цінами, має важливе значення для об’єктивного визначення фінансових результатів окремих видів торговельної діяльності.
18. Фінансові результати за видами торговельної діяльності (оп-това торгівля, роздрібна торгівля, громадське харчування) повинні визначатись окремо. Це пов’язано в першу чергу з необхідністю визначення їх рентабельності та ефективності, а також пояснюється застосуванням різних облікових цін на товари.
В кінці місяця по підсумку торговельних операцій за звітний місяць підприємства роздрібної торгівлі та громадського харчування визначають і відображають в обліку суми товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів.
19. З 1.10.97 р. на рахунку 42 "Торговельна націнка", субрахунки 42-2 "Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі" і 42-3 "Товарні надбавки підприємств громадського харчування", крім торговельної націнки, обліковується також податок на додану вартість, що входить до продажної вартості товарів, а також суми ПДВ, що сплачені при передоплаті товарів. У зв’язку з цим відображення в обліку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів (реалізованих
