5. Відображення в обліку податкового зобов’язання з ПДВ від обороту за готівку, розрахунковий період якого настав.

6. Відображення в обліку реалізованої торговельної націнки (валового доходу).

За теорією бухгалтерського обліку від’ємний (сторнувальний) запис у цьому разі (п. 5 Інструкції) застосовуватись не може. Крім того, розробники Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість не врахували, що й аналітичний облік повинен вестись правильно і раціонально. Інструкцією також не встановлено, як повинна обчислюватись сума ПДВ, що входить до реалізованих товарних надбавок за розрахун-ком їх на реалізовані товари. Очевидно, що вона має визначатись за даними підсумків касових апаратів і податкових накладних на товари, реалізовані за безготівковим розрахунком.

На наш погляд, запис на списання реалізованих товарних надбавок повинен бути зроблений на бухгалтерських рахунках позитивними числами в наступному порядку:

1. Дт 42-1(2, 3) "Товарні надбавки"

Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" – на суму податку на додану вартість, що входить до товарних надбавок на реалізовані товари за підсумковими даними касових апаратів за звітний місяць, і

2. Дт 42-1(2, 3) "Товарні надбавки"

Кт 80 "Прибутки і збитки", ст. "Реалізована торговельна націнка" - на суму валового доходу згідно з розрахунком реалізованої торговельної націнки або одною складною бухгалтерською проводкою:

Дт 42-1(2, 3) - Кт 68 і Кт 80.

В цьому разі рівнозначні записи на бухгалтерських рахунках економічно обгрунтовані і зрозуміліші. Збільшення валового доходу не прийдеться записувати по дебету рахунка 80 "Прибутки і збитки", тобто створювати дохід за рахунок прибутку підприємства, що за економічним змістом цієї операції недопустимо.. Такий підхід до обліку реалізованих товарних надбавок має також важливе значення для правильної організації аналітичного обліку.

Сума податку на додану вартість від суми товарів, реалізованих за безготівковим розрахунком покупцям – платникам ПДВ, на підставі відповідних податкових накладних відображається в обліку як різниця між договірною відпускною з ПДВ і відпускною без ПДВ вартістю реалізованих товарів бухгалтерською проводкою:

Дт 46, «Реалізація»

Кт 67-1 «З податкових зобов’язань» – при реалізації товарів з передоплатою,

Кт 68 , субрахунок «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав» при відвантажені (відпуску) товарів покупцям без передоплати. При цьому валовий дохід роздрібної торгівлі визначається однією сумою за розрахунком товарних надбавок, що відносяться до ралізованих товарів ( див. питання 5, п.п. 8, 9).

Розглянемо на спрощеному прикладі нарахування на товари, що оприбутковуються за продажними цінами, товарних надбавок, повної реалізації цих товарів, визначення і відображення в обліку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів.

Приклад 2. На відображення в обліку покупки товарів з оплатою їх після надходження на підприємство, реалізації цих товарів за готівку і реалізованих товарних надбавок.

1. Одержано від постачальника і оприбутковано за роздрібними цінами товари:

Товари за договірними купівельними цінами - | 1000 грн.

Податок на додану вартість, 20% від 1000 - | 200 грн.

До оплати постачальнику | 1200 грн.

Торговельна націнка, 15% від 1000 - | 150 грн.

До оприбуткування за продажними цінами | 1350 грн.

2. Реалізовано всі отримані товари покупцям за готівкові грошові кошти на суму 1350 грн.

За даними прикладу 2 необхідно скласти бухгалтерські проводки:

1. На купівельну вартість товарів без податку на додану вартість – 1000 грн. :

Дт 41-2 - Кт 60 - 1000

2. На суму податку на додану вартість - 200 грн.:

Дт 68 - Кт 60 - 200

3. На суму товарних надбавок (ПДВ і торговельної націнки: 200+150) - 350 грн.:

Дт 41-2 - Кт 42-2 - 350

4. Списуються із підзвіту матеріально відповідальної особи реалізовані товари – 1350 грн. :

Дт 46 - Кт 41-2 - 1350

5. На надходження виручки за реалізовані товари в касу підприємства - 1350 грн.:

Дт 50 - Кт 46 - 1350

6. Списуються реалізовані товарні надбавки способом червоного сторно – 350 грн. :

6.1. Дт 80 - Кт 42-2 - | 350

6.2. Дт 80 - Кт 68 - 225 (1350х20% : 120)

Дт 80 - Кт 80 - 125 (350-225)

або доцільно скласти рівнозначні бухгалтерські проводки:

Дт 42-2 - Кт 68 - 225

Дт 42-2 - Кт 80 - 125

Зазначимо, що різниця в сумах ПДВ, сплаченого постачальнику (податкового кредиту) і податкового зобов’язання з ПДВ від суми обороту з реалізації товарів (225 – 200) в сумі 25 грн. виникла за рахунок нарахування ПДВ з торговельної націнки на реалізовані товари (150 х 20 % : 120).

В результаті вказаних вище змін в бухгалтерському обліку рахунок 46 "Реалізація" з фінансово-результатного став операційним з відображенням по дебету і кредиту цього рахунку сум обороту з продажу товарів за роздрібними цінами.

Необхідно підкреслити, що поняття товарних надбавок за звітний місяць в Інструкції не уточнюється. Очевидно, що, виходячи з установленого Інструкцією порядку визначення середнього відсотка товарних надбавок, сума товар-них надбавок за звітний місяць повинна визначатись як різниця між сумою нарахованих товарних надбавок за звітний місяць (Кт 42-2) і сумою товарних надбавок, списаних на зменшення у зв’язку з іншим вибуттям товарів (крім продажу в роздріб) – Дт 42-2, тобто сальдуванням кредитового і дебетового оборотів по рахунку 42-2 «Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі» до визначення реалізованих товарних надбавок або так званих попередніх оборотів.

Середній відсоток товарних надбавок визначається за формулою:

Сума товарних надбавок на