Кінцеве сальдо надзвичайних витрат в кінці року списується на фінансові результати підприємства заключною бухгалтерською проводкою:

Дт 794 "Фінансовий результат від надзвичайних подій"

Кт 99 "Надзвичайні витрати"

Отже, витрати торговельного підприємства протягом року накопичуються на відповідних рахунках витрат, а в кінці звітного року списуються заключними записами на відповідні рахунки фінансових результатів.

Аналітичний облік витрат торгівлі

Для контролю за витратами торговельного підприємства та аналізу фактичних витрат, крім узагальненої на синтетичних рахунках інформації, необхідні подрібні, деталізовані дані про витрати торговельного підприємства. Такі подрібні, деталізовані дані можна отримати лише з належно, раціонально організованого аналітичного обліку витрат.

З переходом на новий План рахунків аналітичний облік витрат має забезпечити накопичення в розрізі синтетичних рахунків на окремих аналітичних рахунках (статтях) витрат торговельного підприємства за їх видами. Аналітичний облік витрат торговельного підприємства має бути організований на підприємстві з врахуванням специфіки його діяльності та змісту Звіту про фінансові результати.

Аналітичний облік витрат торгіівлі до окремих синтетичних рахунків ведеться в спеціальних відомостях або книгах, прийнятих на даному підприємстві за формою бухгалтерського обліку, яка підприємством застосовується.

З метою спрощення записів в аналітичному обліку торговельного підприємства та скорочення часу на визначення аналітичних рахунків витрат (статей аналітичного обліку) рекомендується при визначенні за первинними документами кореспонденції рахунків (бухгалтерських проводок) після коду синтетичного рахунку витрат через дефіс записувати порядковий номер статті за встановленою на підприємстві нумерацією статей, наприклад, 92-1, 93-8, 94-5 і т.д.

Підсумки витрат на окремих аналітичних рахунках (статтях) підраховуються за звітний місяць. У зв’язку з тим, що в Звіті про фінансові результати витрати за звітний період показуються наростаючим підсумком з початку року, доцільно після підсумку за останній місяць кварталу ввести окремий рядок (графу) “З початку року”. При необхідності визначення витрат з початку року в середині звітного періоду (кварталу) такі підсумки треба підраховувати на визначену дату, наприклад, на 1 травня , на 1 серпня.

На одному розвороті відомості (книги) аналітичного обліку накопичуються витрати за одним синтетичним рахунком. Автор рекомендує вести аналітичний облік витрат, пов’язаних із звичайною діяльністю та надзвичайними подіями, в спеціальних відомостях, що відкриваються на звітний рік для окремих синтетичних рахунків. Аналітичний облік витрат торгівлі, виходячи із змісту статей витрат, встановлених Положенням (стандартом ) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” до окремих синтетичних рахунків витрат повинен вестись в розрізі наступних статтей витрат:

До рахунку 92 "Адміністративні витрати" :

за дебетом:

Загальні та корпоративні витрати (реєстрація акцій, річні збори акціонерів, винагорода директорам, доброчинні внески тощо).

Витрати на персонал офісу (заробітна плата, страхування, додаткові виплати тощо).

Витрати на утримання приміщень та обладнання офісу (оренда, податки , страхування, амортизація, ремонт, комунальні послуги).

Витрати на гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські, медичні тощо).

Витрати на зв’язок (поштові, телефонні, телекс, факс тощо).

Амортизація нематеріальних активів загального призначення.

Інші адміністративні витрати.

за кредитом:

Списання сальдо адміністративних витрат.

З метою контролю і аналізу окремих видів адміністративних витрат в аналітичному обліку доцільно виділити окремі субстатті за видами цих витрат. Наприклад, до статті 2 “ витрати на персонал офісу”:

Витрати на заробітну плату.

Витрати на страхування.

Витрати на додаткові виплати.

Витрати на навчання.

Інші витрати на персонал офісу.

Аналітичний облік витрат до рахунку 92 "Адміністративні витрати" рекомендується вести в спеціальній відомості (книзі) як показано в таблиці 9.

Таблиця 9

До обліку Таблиця 9

витрат в торгівлі

ВІДОМІСТЬ

Аналітичного обліку до рахунку 92 “Адміністративні витрати”

Дата | № запису | Кор.. р-к |

Зміст запису | Адміністративні витрати |

Разом | Списання сальдо амін. витрат

1. Загальні та корпоративні | 2. На персонал офісу | 2ю На утримання приміщень та обаднання | І т.д. ст..4-7 адмін. витрат

З початку року | 545 | 7600 | 1542 | 2859 | 12546

С-до на 1.10.200__р. | 12546

31.10 | 15 | 66 | Нараховано зарплату | 680 | 680

31.10 | 16 | 65 | Нарахування на зарплату і т.д. | 255 | 255

Разом за жовтень | 168 | 1060 | 410 | 802 | 2440

Сальдо на 1.11.200___р. | 14986

Так же до кінця року

31.12 | 38 | 791 | Списано сальдо витрат | 6748

З початку року | 1382 | 8300 | 2452 | 4614 | 16748 | 16748

сальдо на 1.01.200__Р. | -

Вставити таблицю 9

Як видно із даних таблиці в аналітичному обліку до рахунку 92 "Адміністративні витрати" протягом звітного року в аналітичному обліку накопичуються витрати підприємства на управління для заповнення відповідної статті звіту (рядок 070) за кожний квартал і за звітний рік. Дані аналітичного обліку адміністративних витрат необхідні також для їх аналізу, при якому в першу чергу суми фактичних витрат порівнюються із сумами адміністративних витрат за кошторисом.

Аналітичний облік до всіх інших синтетичних рахунків витрат торговельних підприємств доцільно вести аналогічно як рекомендовано вести аналітичний облік адміністративних витрат.

До видання відомчих методичних рекомендацій з планування, розподілу і бухгалтерського обліку витрат торговельних підприємств витрати обігу торгівлі доцільно обліковувати за наступною номенклатурою статей

до рахунку 93 "Витрати обігу":

1. Витрати на придбання товарів.

2. Витрати на доставку товарів.

3. Витрати на оплату праці (крім витрат на управління).

4. Витрати на оренду та утримання основних засобів.

5. Амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів.

6. Витрати на ремонт основних засобів.

7. Знос та утримання малоцінних і швидкозношуваних предметів.

8. Витрати на паливо, газ і електроенергію для