фактичною собівартістю або купівельними (без ПДВ) цінами.
1. Підприємство отримало передоплату за цінності, що за угодою повинні бути відвантажені (відпущені) покупцю, в сумі 2400 грн.
2. Відвантажено цінності покупцю (замовнику). За товарним документом значиться:
Цінності за договірними відпускними цінами | - 2000 грн.
Відпускна вартість за угодою | - 2000 грн.
Податок на додану вартість, 20% від 2000 | - 400 грн.
До оплати покупцем | - 2400 грн.
3. Цінності списуються із підзвіту матеріально відповідальної осо-би за фактичною собівартістю або за обліковими купівельними цінами в сумі 1700 грн.
3а даними прикладу 1 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках :
1. На суму передоплати цінностей, що надійшла від покупця, - 2400 грн.:
1.1. Дт 51 - Кт 62 - 2400
1.2. Одночасно відображається в обліку виникнення податкового зобов’язання з ПДВ – 400 грн. :
Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"
Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" – 400 (п. 7).
2. Списуються із підзвіту матеріально відповідальної особи відвантажені покупцю цінності за фактичною собівартістю (обліковими купівельними цінами) - 1700 грн.:
2.1. Дт 46 - Кт 40, 41 і ін. - 1700
2.2. Одночасно відображається в обліку реалізація відвантажених цінностей за договірними відпускними цінами, включаючи ПДВ, - 2400 грн.:
Дт 62 - Кт 46 - 2400
3. Списуються нараховані податкові забов’язання з податку на додану вартість – 400 грн. (оп. 1.2):
Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань" - 400
4. Відображається в обліку фінансовий результат від реалізації відвантажених цінностей ( Кт 46 - 2400 минус Дт 46 - 1700 + 400) - 300 грн. :
Дт 46 - Кт 80 - 300
Записи в обліку на виникнення і погашення податкових зобов’язань з ПДВ при відвантаженні цінностей після їх передоплати (Дт 67-1 - Кт 68 і Дт 46 - Кт 67-1, оп.1.2 і 3) доцільно робити в синтетичному обліку по підсумку облікових записів за місяць на підставі відповідних записів в облікових регістрах.
6. У тому разі, коли оплата цінностей здійснена покупцем після їх відвантаження зі складу на умовах наступної оплати, за даними прикладу 1 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступними :
1. Дт 46 - Кт 40, 41 і ін. - 1700
2. Дт 62 - Кт 46 - 2400
3. Дт 46 - Кт 68 - 400
4. Дт 46 - Кт 80 - 300
5. Дт 51 - Кт 62 - 2400
Згідно зі змінами, внесеними до Закону України "Про податок на дода-ну вартість" (п. 1), до 1 жовтня 1998 р. належна до сплати сума ПДВ за відвантаженими, але неоплаченими цінностями включалася до податкових зобов’язань наступних звітних періодів, на які припадало надходження коштів на розрахунковий рахунок платника податку (ст.11.8, п.3).
З 1 жовтня 1998 р. виникнення податкових зобов’язань з ПДВ від сум передоплат, отриманих від покупців, відображається в обліку як показано в п. 5, а цінностей, відвантажених без передоплат, - як показано в п. 6. При цьому ПДВ від суми реалізованих, але не оплачених цінностей відноситься на кредит рахунку 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" ( Дт 46 - Кт 68).
Облік податкових зобов’язань з ПДВ
8. У зв’язку з тим, що протягом місяця в обліку відображається реалізація відвантажених (відпущених) цінностей, передоплата яких покупцями (замовниками) здійснена і не здійснена, зобов’язання з податку на додану вартість від суми реалізації цінностей за звітний місяць складаються із двох частин:
1. Сума нарахованих податкових зобов’язань від сум одержаних передоплат ( Дт 67-1 - Кт 68), в рахунок яких цінності відвантажені.
2. Сума нарахованих податкових зобов’язань від вартості цінностей, відвантажених протягом звітного місяця з наступною оплатою, що в даному місяці покупцями і замовниками не оплачені, та реалізованих за готівкові грошові кошти ( п. 1).
9. Таким чином, вся сума ПДВ на цінності, оплачені і відвантажені та після їх відвантаження не оплачені, списується по підсумку за місяць з рахунку 46 "Реалізація" двома бухгалтерськими проводками:
1. Дт 46 "Реалізація" - Кт 67-1 "З податкових зобов’язань" - на суму податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих при надходженні передоплат за цінності від покупців і замовників, в рахунок яких в звітному місяці цінності відвантажено ( п. п. 3, 4, 15).
2. Дт 46 "Реалізація" - Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" - на суму податкових зобов’язань з ПДВ на цінності, відвантажені протягом місяця без попередньої оплати або гроші одержано готівкою, тобто вся сума податкових зобов’язань з ПДВ від суми реалізації за вирахуванням сум ПДВ від реалізації цінностей на умовах передоплати ( Дт 46 - Кт 67- 1).
Очевидно, що в цьому разі в обліковому регістрі по дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок " і інших банківських рахунків повинні бути виділені суми оплат цінностей покупцями і замовниками, в тому числі ПДВ з передоплат цінностей, що підлягають відвантаженню покупцям і замовникам.
10. Застосування рахунку 67-1 "З податкових зобов’язань" до всіх господарських операцій з відвантаження (реалізації) цінностей на умовах передоплати викликає необхідність встановлення бухгалтером за кожною з операцій з оплати і відвантаження цінностей, яка із подій відбулася раніше, застосовувати рахунок 67-1 «З податкових зобов’язань» чи ні, а також масу додаткових записів в аналітичному обліку податкових розрахунків
