у складі авансових платежів в попередні звітні періоди. В результаті цього запису списується нараховане в попередньому місяці по дебету рахунка 67-1 податкове зобов’язання (Дт 67-1 -Кт 68), що рахується на цьому рахунку до відвантаження цінностей покупцям.
2 . На суму платежів, що надійшли від покупців цінностей на розрахунковий рахунок підприємства в звітному місяці, 10000 грн., в т.ч. ПДВ - 1667 грн. за цінності, відвантажені в звітному місяці:
Дт 51 - Кт 62 - 10000
3. На суму цінностей, відвантажених покупцям у звітному місяці, - 12000 грн., в т.ч. ПДВ - 2000 грн.
Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених цінностей складає 9200 грн.:
3.1. Дт 46 - Кт 40, 41 і ін. - на вартість відвантажених цінностей за обліковими цінами (без ПДВ) - 9200
3.2. Одночасно на договірну відпускну вартість цінностей, включаючи ПДВ:
Дт 62 - КТ 46 - на відображення в обліку реалізації відвантажених цінностей - 12000
Дт 46 - Кт 68 -1 «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» - на суму ПДВ на відвантажені цінності згідно з податковими накладними - 2000 ( п.п. 8 - 11 ).
Дт 68-1 «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав»
Кт 68-2 «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав» - на суму ПДВ від суми обороту з реалізації цінностей, оплаченого покупцями в звітному місяці - 1667 (оп. 2)..
4. На суму ПДВ, сплаченого покупцями за цінності в складі авансових платежів (передоплат), що надійшли на розрахунковий рахунок підприємства в звітному місяці, в рахунок яких цінності не відвантажені, - 1800 грн., в т.ч. ПДВ - 300 грн.:
4.1. Дт 51 - Кт 62 - 1800
4.2. Дт 67-1 "З податкових зобов’язань"
Кт 68-2 "З податку на додану вартість, розрахунковий період якого настав" - 300
5. Списується фінансовий результат від реалізації ціннолстей (п.п. 3, 4, 5) - 1200 (Кт 46 - 15000 мінус Дт 46 - 13800), п. 12.3:
Дт 46 - Кт 80 - 1200
12.3. Записи господарських операцій за даними прикладу 2 на схематичних рахунках наглядно підтверджують доцільність і раціональність рекомендованого нами спрощеного обліку відвантаження і реалізації цінностей, що не порушує положень Інструкції про облік податкових розрахунків з ПДВ, на рахунку 67 «Податкові розрахунки»:
62 67-1 68-1
| С-до 3000 | С-до 500 | 3.4. 1667 | 3.3. 2000
1.2. 3000 | 2. 10000 | 4.2 300 | 1.3 500 | Об. 1667 | Об. 2000
3.2. 12000 | 4. 1800 | Об. 300 | Об. 500 | С-до 333
Об. 15000 | Об. 11800 | С-до 300
С-до 2000 | С-до 1800
40, 41 і ін. 46 68-2 |
1.1. 2100 | 1.1. 2100 | 1.2. 3000 | 3.4. 1667
3.1. 9200 | . | 1.3. 500 | 3.2. 12000 | 4.2 300
3.1. 9200 | Об. - | Об. 1967
3.3. 2000 | | С-до 1967
5. 1200
Об. 15000 | Об. 15000
51 80
2. 10000 | 5. 1200
4. 1800
12.4. Як показують записи на схематичних рахунках, рахунок 46 «Реалізація» закрився списанням прибутку в сумі 1200 грн. (оп. 5); по дебуту рахунку 67-1 залишилось сальдо нарахованого податкового зобов’язання в сумі 300 грн. від суми отриманих незбалансованих авансових платежів покупців - 1800 грн. (оп. 4); з відрахованої від обороту з реалізації цінностей суми ПДВ - 2000 грн. податкове зобов’язання виникло в сумі 1667 грн. з оплаченого обороту в сумі 10000 грн. (оп. 3.4) та від суми отриманих незбалансованих авансових платежів покупців в сумі 300 грн. (оп. 4), разом 1997 грн.; кредитове сальдо по рахунку 68-1 «З податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав» в сумі 333 грн. відповідає дебетовому сальдо по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 2000 грн. І кредитовому сальдо по рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» в сумі !800 грн. Отже, спрощені записи, що стосуються розрахунків з ПДВ, забезпечують раціональний облік податку на додану вартість і належний контроль за своєчасністю і повнотою розрахунків з бюджетом згідно з податковими накладними на ПДВ.
Таким чином, записи в обліку на відвантаження цінностей, оплачених у звітному місяці, будуть здійснюватись у звичайному порядку без вияснення за кожною операцією з оплати чи відвантаження цінностей, яка із подій сталася раніше. При цьому кореспонденція рахунків визначається без застосування рахунку 67 "Податкові розрахунки", а найбільш масові операції з відвантаження і реалізації цінностей виключаються із записів по дебету і кредиту рахунку 67 в синтетичному та аналітичному обліку. В наступному місяці рахунок 67 застосовується лише по відношенню до ПДВ на цінності, що були передоплачені за станом на початок звітного місяця, а також на цінності, що надійшли від постачальників у звітному місяці на умовах наступної їх оплати.
Нетрудно прийти до висновку наскільки спроститься в цьому випадку облік податкових розрахунків з ПДВ, скільки часу та коштів буде зекономлено.
13. При спрощеному бухгалтерському обліку реалізації цінностей записи платежів в обліковому регістрі по дебету рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків підприємства в банку необхідно здійснювати в наступному