Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"

Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період

якого не настав"

Після відвантаження товарів, що оплачені до 1.10.97р., складають бухгалтерську проводку:

Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань"

і одночасно складають бухгалтерську проводку на виникнення зобов’я-зань, термін сплати яких настав:

Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період

якого не настав"

Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість" розрахунковий період

якого настав" ( п. 1.10).

2.8. Підприємства, які здійснили до 1.10.97 р. передоплату постачальникам за товари (дебетове сальдо рахунків 60, 76 і ін.), суму по-датку на додану вартість, що сплачена разом з авансами, відображають в обліку бухгалтерською проводкою (п.12.7 Ін.):

Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період

якого не настав"

Кт 67-2 "3 податкового кредиту"

Після одержання товарів, передоплата яких здійснена до 1.10.97 р., треба зробити записи на рахунках на відображення в бухгалтерському обліку податкового кредиту (п.п. 1.14, 3.8):

Дт 67-2 "3 податкового кредиту"

Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або Кт 76

2.9. Згідно зі Змінами і доповненнями до Інструкції пункт 8 Інструкції відмінено. Відповідно до п. 6а Змін і доповнень підприємства, що здійснюють торговельно-посередницьку, оптово-збутову та роздрібну торговельну діяльність, визначену за наслідками інвентаризації суму податку на додану вартість товарних залишків (п.п. 2.3 і 2.4 Посібника) вартість яких сплачена, в межах поточних податкових зобов’язань після 1.10.97 р. зараховують на їх зменшення проводкою:

Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період

якого настав"

Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період

якого не настав".

2.10. Правильне відображення в бухгалтерському обліку за даними інвентаризації на 1.10.97 р. податку на додану вартість та результатів проведеної інвентаризації має важливе значення для здійснення своєчасних і повних розрахунків з бюджетом з ПДВ та збереження оборотних коштів підприємства.

3. ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРІВ

На оптово-збутових і посередницьких підприємствах, які обліковують товари за купівельними цінами, облік надходження товарів ведеться в наступному порядку:

3.1. При надходженні товарів на торговельні підприємства після попередньої оплати їх вартості постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках:

Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"

Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших

Одночасно на суму податкового кредиту відображається в обліку сплата ПДВ постачальнику бухгалтерською проводкою:

Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту"

Після одержання товарів, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит (п.3 Ін.)

Дт 67-2 "З податкового кредиту"

Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін.

В результаті наведених вище записів у синтетичному і аналітичному обліку рахунок 67 "Податкові розрахунки", субрахунок 2 "3 по-даткового кредиту" закривається.

3.2. Вважаємо, що на платіжних дорученнях на передоплату товарів постачальникам необхідно вказувати, що здійснюється передоплата, в т.ч. сума ПДВ. При бухгалтерській обробці платіжних документів в бухгалтерії в бухгалтерській проводці треба виділити запис: Дт 68-Кт 51. Сплата постачальнику ПДВ при передоплаті товарів повинна бу-ти виділена в обліковому регістрі, що складається по кредиту рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків у банку. За підсумком цих записів за звітний місяць треба скласти додатковий запис на відображення в обліку нарахування податкового кредиту (п. 3.1):

Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту"

3.3. Згідно зі змінами до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 1.10) до 1 січня 1999 р. за отриманими але неоплаченими товарами право на податковий кредит виникає у разі списання коштів з рахунку платника в рахунок оплати товарів. Після 1.01.99 р. право на податковий кредит згідно з Законом (ст. 7.4.1) складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником податку в звітному періоді (Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. або Дт 68-Кт60, 76).

3.4. Приклад 1. На облік надходження товарів з передоп-латою їх постачальнику (п. 3.1).

1.Підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику. За уго-дою повинно бути отримано товарів на суму 624 грн. в т.ч. ПДВ 104грн.

2. Одержано товари від постачальника. За товарним документом постачальника значиться:

грн.

Товари за купівельними цінами | 520

Відпускна вартість товарів за угодою | 520

Податок на додану вартість, 20% від 520 | 104

До оплати постачальнику | 624

3. Товари оприбутковуються за купівельними цінами - 520 грн.

За даними прикладу 1 необхідно скласти бухгалтерські проводки:

1. На передоплату товарів постачальнику - 624 грн. в т.ч. ПДВ-104 грн.:

1.1. Дт 60 - Кт 51 - 520

Дт 68, субрахунок "3 податку на додану

вартість"

Кт 51 "Розрахунковий рахунок" - 104

1.2. Одночасно на суму нарахованого податкового кредиту треба скласти бухгалтерську проводку :

Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту" - 104

2. Оприбутковуються на склад одержані від постачальника това-ри за купівельними цінами - 520:

2.1. Дт 41 - Кт 60 - 520

2.2. Списується на витрати обігу сплачена постачальнику торговельна (збутова) націнка - 20:

Дт 44 - Кт 60 - 20

3. Списується нарахований при передоплаті податковий кредит (операція 1.2):

Дт 67-2 "3 податкового кредиту" - Кт 60