Приклад 4. На відображення в обліку відвантаження зі складу товарів, що обліковуються за продажними цінами, після передоплати їх покупцем.

1. Підприємство отримало передоплату за товари, що за угодою повинні бути відвантажені (відпущені) покупцю на суму 1008 грн.

2. Відвантажено товари покупцю. За товарним документом значить-ся:

грн.

Товари за купівельними цінами | 800

Торговельна (збутова) націнка, 5% від 800 | 40

Відпускна вартість за угодою | 840

Податок на додану вартість, 20% від 840 | 168

До оплати покупцем | 1008

3. Облікова продажна вартість товарів, що списується із підзвіту матеріально відповідальної особи - 1208 грн.

4. Товарні надбавки підприємства, що відносяться до відвантажених товарів, - 408 грн. (1208 - 800), в т.ч. ПДВ 168 грн.

За даними прикладу 4 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках (п. 4.11) :

1. На суму передоплати товарів покупцем - 1008 :

1.1. Дт 51 - Кт 62 - 1008

1.2. Одночасно відображається в обліку виникнення зобов’язання з ПДВ - 168 грн.:

Дт 67-1 "3 податкових зобов’язань"

Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість" - 168 (п. 4.11)

2. Списання відвантажених товарів із підзвіту матеріально відповідальної особи за обліковими продажними цінами - 1208 :

2.1. Списується купівельна вартість товарів, відвантажених покупцю - 800 :

Дт 46 - Кт 41 - 800

2.2. Списуються товарні надбавки,нараховані підприємством на товари при їх надходженні - 408 :

Дт 42-1 - Кт 41 - 408

2.3. Відображається в обліку реалізація відвантажених товарів - 1008 :

Дт 62 - Кт 46 - 1008

3. Списується податкове зобов’язання з ПДВ - 168 :

Дт 46 - Кт 67-1 "3 податкових зобов’язань" - 168

4. Списується фінансовий результат від реалізації товарів (реалізована торговельна націнка) - 40 :

Дт 46 - Кт 80 - 40

4.13. У тому разі, коли оплата товарів здійснена покупцем піс-ля їх відвантаження зі складу, за даними прикладу 4 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступні:

1. Дт 46 - Кт 41-1 - 800

2. Дт 42-1 - Кт 41-1 - 408

3. Дт 62 - Кт 46 - 1008

4. Дт 46 - Кт 68 - 168

5. Дт 46 - Кт 80 - 40

6. Дт 51 - Кт 62 - 1008

Враховуючи особливості визначення податку на додану вартість і фінансових результатів (валового доходу) на підприємствах торгівлі, що обліковують товари за продажними цінами, облік реалізації товарів треба вести на рахунку 46 "Реалізація" в такому ж порядку, як на підприємствах, що обліковують товари за купівельними цінами. Але су-му нарахованих надбавок на товари списують при цьому на зменшення іх, як показано в наведеному прикладі 4 (п.п. 4.12, 4.13).

До надходження платежу за товари на розрахунковий рахунок в банку сума податку на додану вартість повинна бути віднесена на кре-дит рахунка 68, субрахунок "3 податку на додану вартість, розрахунковий період якого не настав" (розділ 7).

Аналогічно, як показано в прикдладі 4 відображається в обліку про-даж товарів покупцям - платникам ПДВ із підприємств роздрібної торгівлі за безготівковим розрахунком.

Облік реалізації товарів, прийнятих на комісію за договором

4.14. При реалізації товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації, поруки, тощо) від комітентів (п. 1.3). ці товари обліковуються на забалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" та в окремому товар-ному звіті. Облік цих товарів ведеться на рахунку 002 за простою системою (прихід, розхід).

На наш погляд, облік реалізації таких товарів і розрахунків з комітентами повинен вестись на балансових рахунках після реалізації товарів в наступному порядку:

1. Треба списати суму реалізованих комісійних товарів з відповідального зберігання (розхід на забалансовому рахунку 002) і оприбуткувати їх в установленому порядку (п. 3.6).

2. Одночасно відобразити в обліку реалізацію комісійних товарів в установленому порядку (п. 4.10) та розрахунки з комітентом як постачальником товарів.

Аналогічно ведеться бухгалтерський облік товарів, отриманих на комісію за угодою, розрібним торговельним підприємством.

Облік продажу на комісійних засадах вживаних товарів в роздрібній торгівлі викладено в п. 4.26.

У разі передачі товарів у рамках договорів комісії (консигнації), поруки, на відповідальне збереження і т.п., коли не передбачають передачу права власності на такі товари, податкову накладну у момент передавання таких товарів не складають.

Дату виписування податкової накладної у комітента визначають виходячи з дати перерахування коштів на користь комітента або надання останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів.

Комісіонер під час продажу товарів, одержаних за умов комісії та інших умов, зазначених вище, виписує податкову накладну в міру продажу таких товарів у загальному порядку.

Особливості переходу від касового способу обліку реалізації до обліку реалізації способом нарахування

4.15. Торговельні підприємства, які ведуть бухгалтерський облік реалізації товарів за касовим способом (за надходженням платежів) відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.08.97 р. № 869 (п. 4.1) повинні здійснити перехід на облік реалізації за спо-собом нарахування (за відвантаженням товарів, п.п. 4.3, 4.4).

Перехід від касового способу обліку реалізації до способу нара-хування не простий. На наш погляд, при такому переході потрібно врахувати наступне:

4.16. Інструктивними матеріалами порядок такої зміни в обліку реалізації товарів не регламентовано.

Для переходу від обліку реалізації за надходженням платежів до обліку її за відвантаженням товарів на підставі відомості залишку відвантажених і неоплачених товарів на оптово-збутових і посередницьких торговельних підприємствах, що ведуть облік товарів за