Який вихід із того становища, що склалося в обліку з відображенням в ньому реалізації цінностей і податкових зобов’язань з ПДВ ? Чи можливий він взагалі ? Вважаємо, що такий вихід є, і він можливий, якщо хотіти його знайти в найбільш доцільному варіанті. Але раз уже субрахунок 643 "З податкових зобов’язань" до плану бухгалтерських рахунків введено і Інструкцією встановлений порядок його застосування, то в першу чергу необхідно спростити облік розрахунків з ПДВ із застосуванням цього субрахунку.

15. Суть спрощення бухгалтерського обліку реалізації цінностей, пов’язаного із застосуванням субрахунку 643 "З податкових зобов’язань", має бути в тому, щоб обмежити записи на цьому рахунку лише нарахованими податковими зобов’язаннями з податку на додану вартість від сум передоплат цінностей, які за станом на кінець місяця не були відвантажені. Виключити при цьому з обліку на субрахунку 643 найбільш масові записи, що пов’язані з передоплатою і наступним відвантаженням або відпуском цінностей покупцям і замовникам у звітному місяці в рахунок отриманих передоплат.

В цьому разі відпаде сама собою необхідність за кожною із операцій з оплати і відвантаження цінностей в кожному окремому випаду виясняти, яка із операцій відбулася раніше, не кажучи вже про значне скорочення кількості записів в синтетичному обліку на субрахунку 643, а, головне, в аналітичному обліку до нього. Зрозуміло, наскільки це важливо.

Отже, питання спрощення бухгалтерського обліку податкових зобов’язань з ПДВ можна вирішити досить просто. А чим рішення простіше, тим воно раціональніше і ефективніше. Для цього бухгалтер протягом звітного місяця має відслідковувати тільки операції, пов’язані з передоплатами цінностей, отриманими від покупців і замовників у минулі звітні періоди, і вказувати на первинних товарних документах на відвантаження цінностей в рахунок цих передоплат кореспонденцію рахунків з використанням субрахунку 643 "З податкових зобов’язань" згідно з Інструкцією: Дт 90 "Собівартість реалізації" - Кт 26, 28 і ін. і Дт 70 - Кт 643 (п. 16, операції 1.1 і 2).

Операції з надходження авансових платежів від покупців в звітному місяці відслідковувати нема необхідності, бо податкові зобов’язання з податку на додану вартість від сум авансових платежів (передоплат), одержаних від покупців і замовників у звітному місяці, в рахунок яких цінності до кінця місяця не відвантажені, відображаються в обліку за даними спеціальної сальдової відомості, складеної за перевіреними даними аналітичного обліку розрахунків із покупцями і замовниками (табл. 2), з врахуванням особливостей запису платіжних документів в облікових регістрах за дебетом рахунку 31 "Рахунки в банках" (п. 17). І тільки за цими операціями, пов’язаними з нарахуванням податкових зобов’язань з ПДВ за станом на кінець місяця, треба зробити відповідні записи на відображення в обліку нарахування податкових зобов’язань за дебетом субрахунку 643 згідно з Інструкцією (Дт 643 - Кт 641(ПДВ) до наступного їх збалансування (відвантаження цінностей покупцям і замовникам).

Спрощення обліку відвантаження й реалізації цінностей не вимагає ведення жодних додаткових облікових регістрів, бо сальдова відомість здійснених і не збалансованих передоплат покупців і замовників складається за даними існуючого на підприємстві аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками. Нарахування податкового зобов’язання з ПДВ за даними сальдової відомості підтверджується платіжними документами й відповідними податковими накладними.

Записи за всіма іншими операціями з відвантаження і оплати цінностей здійснюються без використання субрахунку 643 "З податкових зобов’язань" (на відвантаження цінностей: Дт 90 "Собівартість реалізації" - Кт 26, 28 і ін. та Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - Кт 70 "Доходи від реалізації" і на оплату: Дт 31 "Рахунки в банках" - Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" і Дт 70 "Доходи від реалізації" - Кт 641(ПДВ) - на суму податкового зобов’язання за підсумком за місяць).

Таблиця 2

_________________

(підприємство)

САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ

авансових платежів ( передоплат), отриманих від покупців та замовників,

за кредитом рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

станом на 1 лютого 2000 р. |

Передоплати попередніх

місяців | Передоплати звітного

місяця

№ | Покупець | платіжні доручення |

Сума | платіжні доручення |

сума | Разом

п/п | дата | № | дата | №

1. | Фірма "Прут" | - | - | - | 20.01 | 48 | 800-00 | 800-00

2. | ВАТ "Міжрайбаза" | 18.11 | 285 | 180-00 | 28.01 | 86 | 2580-00 | 2760-00

3. | МП "Новинка" | 26.12 | 18 | 500-00 | - | - | - | 500-00

4. | КСП "ім. І. Франка" | - | - | - | 25.01 | 18 | 850-00 | 850-00

і т.д.

Разом | Х | х | 1780-00 | Х | Х | 5880-00 | 7660-00

В т.ч. ПДВ | Х | х | 297-00 | Х | Х | 980-00 | 1277-00

Дт 643 - Кт 641(ПДВ) - 980-00

Головний бухгалтер ____________________

Перевірка правильності складеної сальдової відомості здійснюється на підставі відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять до сум не збалансованих авансових платежів, виділених в графі "в т.ч. ПДВ" в облікових регістрах за дебетом рахунків підприємства в банку. Суми ПДВ можуть бути додатково перевірені розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120, п. 17).

16. Перейти на такий спрощений бухгалтерський облік реалізації цінностей і податкових зобов’язань з ПДВ можна з будь-якого першого числа місяця.