В цьому разі на початок звітного місяця, в якому здійснюється перехід на спрощений облік реалізації цінностей і податкових зобов’язань з ПДВ, необхідно скласти сальдову відомість авансових платежів (передоплат), отриманих від покупців і замовників в попередні місяці, в тому числі в розрізі окремих балансових рахунків (36, 37 і ін.). За вказаною сальдовою відомістю треба здійснити у звітному місяці контроль за відвантаженням цінностей, оплачених раніше. При цьому на товарних документах на відвантаження таких цінностей мають бути зроблені записи бухгалтерських проводок з використанням рахунку 643 "З податкових зобов’язань:

Дт 90 "Собівартість реалізації" – Кт 26 "Готова продукція", 28 "Товари" і ін. та Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - Кт 70 "Доходи від реалізації" – на відвантаження й реалізацію цінностей і

Дт 70 "Доходи від реалізації" - Кт 643 "З податкових зобов’язань" - на списання нарахованого при передоплаті цінностей покупцем податкового зобов’язання з ПДВ.

На інші цінності, відвантажені і оплачені та передоплачені покупцями і замовниками в звітному місяці, бухгалтерські записи здійснюються без застосування субрахунку 643 "З податкових зобов’язань", як показано в прикладі 2.

На підставі сальдової відомості на суми податку на додану вартість, отримані підприємством в складі передоплат цінностей в звітному місяці, в рахунок яких в цьому місяці цінності не відвантажені (відпущені), складають відповідну бухгалтерську проводку на нарахування податкових зобов’язань з ПДВ: Дт 643 - Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав (п. 15, табл. 2).

Розглянемо рекомендований автором спрощений порядок обліку реалізації цінностей на прикладі.

Приклад 2. На відображення в обліку відвантаження і реалізації цінностей покупцям і замовникам і податкових зобов’язань з ПДВ спрощеним способом.

1. Початкове сальдо передоплат цінностей, отриманих від покупців і замовників у попередньому місяці, - 1200 грн., в т.ч. ПДВ 200 грн.

2. У звітному місяці на розрахунковий рахунок підприємства надійшли платежі від покупців і замовників на суму 10000 грн., в т.ч. ПДВ - 1667 грн.

3. Відвантажено цінності покупцям і замовникам, оплачені в попередньому місяці, на суму 1200 грн., в т.ч. ПДВ - 200 грн. Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених цінностей - 880 грн.

4. У звітному місяці оплачені покупцями і замовниками і відповідно відвантажені їм цінності на суму 9000 грн., в т.ч. ПДВ - 1500 грн. Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених покупцям і замовникам цінностей - 7150 грн.

5. Кінцеве сальдо передоплат цінностей, отриманих від покупців і замовників у звітному місяці, - 1000 грн., в т.ч. ПДВ - 167 грн.

За даними наведеного прикладу 2 мають бути складені бухгалтерські проводки:

1. На суму цінностей, відвантажених покупцям і замовникам в рахунок передоплат, отриманих від них у попередньому місяці, - 1200 грн., в т.ч. ПДВ - 200 грн.

Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених цінностей - 880 грн.

Дт 90 "Собівартість реалізації"

Кт 26 "Готова продукція", 28 "Товари" і ін. – на облікову вартість відвантажених цінностей - 880

1.2. Одночасно на договірну відпускну вартість цінностей, включаючи ПДВ, - 1200 грн. :

Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кт 70 "Доходи від реалізації" - на відображення в обліку реалізації відвантажених цінностей - 1200

2. На списання суми нарахованого при передоплаті в попередньому місяці податкового зобов’язання з ПДВ на відвантажені (реалізовані) цінності згідно з податковою накладною - 200 грн:

Дт 70 "Доходи від реалізації"

Кт 643 "З податкових зобов’язань" - 200

Запис Дт 70 - Кт 643 - на списання нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ від сум одержаних передоплат від покупців і замовників може бути зроблений тільки на суми ПДВ, що надійшли у складі авансових платежів в попередні звітні періоди. В результаті цього запису списуються нараховані в попередні місяці за дебетом субрахунку 643 податкові зобов’язання (Дт 643 - Кт 641(ПДВ), що рахуються на цьому рахунку до відвантаження цінностей покупцям і замовникам.

3. На суму платежів, в тому числі передоплат, що надійшли від покупців і замовників цінностей на розрахунковий рахунок підприємства в звітному місяці, 10000 грн., в т.ч. ПДВ - 1667 грн.:

Дт 31 "Рахунки в банках"

Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - 10000

4. На суму відвантажених цінностей в рахунок оплат покупців і замовників, отриманих у звітному місяці, - 9000 грн., в т.ч. ПДВ - 1500 грн. Облікова фактична собівартість (купівельна вартість) відвантажених цінностей складає 7150 грн.:

4.1. На фактичну собівартість (купівельну вартість) відвантажених цінностей - 7150 грн.:

Дт 90 "Собівартість реалізації"

Кт 26 "Готова продукція", 28 "Товари" і ін. - 7150

4.2. Одночасно на договірну відпускну вартість цінностей, включаючи ПДВ, - 9000 грн.:

Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кт 70 "Доходи від реалізації" - на відображення в обліку доходів від реалізації відвантажених цінностей - 9000

5. На суму ПДВ з оплачених і відвантажених в звітному місяці цінностей згідно з товарними документами і податковими накладними –1500 грн. (п.п. 8 - 12 ):

Дт 70 "Доходи від реалізації"

Кт 641 , анал. рахунок "З податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав - 1500

6. Фінансовий