4. У зв’язку зі змінами в обліку податку на додану вартість торговельні підприємства роздрібної і оптової торгівлі, що обліковують товари за продажними цінами, на суму податку на додану вартість збільшують торговельну націнку. ПДВ і торговельна націнка підприємства разом взя-ті складають товарні надбавки, що обліковуються на рахунку 28 "Товари" та регулюючому пасивному рахунку 29 "Тор-говельна націнка", субрахунок "Товарні надбавки". Однак застосовувати один субрахунок "Товарні надбавки" можна лише в тому разі, коли на підприємстві здійснюється тільки один вид торговельної діяльності. На підприємствах, що здійснюють 2-3 види діяльності, необхідно виділити субрахунки для обліку товарних надбавок відповідного виду торгівлі.

Підприємства, що здійснюють оптово-збутову, оптову та роздрібну торговельну діяльність і бухгалтерський облік товарів ведуть за продажними цінами, на суму ПДВ, сплаченого постачальникам та нарахованого при одержанні товарів на умовах наступної оплати їх постачальникам, повинні збільшити вартість куплених товарів, а також віднести на збільшення їх вартості свою торго-вельну націнку на покриття витрат обігу і створення доходу торгівлі.

Одночасно із бухгалтерськими записами на відображення в обліку податкового кредиту (Дт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість" - Кт 31 "Рахунки в банках" і ін. та Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - Кт 644 "З податкового кредиту" , п.п. 2, 3) або Дт 641(ПДВ) - Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 і ін. на суму податкового кредиту збільшують вартість товарів до продажної складанням бухгалтерської проводки:

Дт 28 "Товари"

Кт 29 "Торговельна націнка"

Такою ж бухгалтерською проводкою відображають в обліку суму нарахованої підприємством торговельної націнки ( п. 5 Інструкції) на покриття витрат та створення доходу торгівлі.

5. Враховуючи суттєве ускладнення бухгалтерського обліку надходження товарів у зв’язку з введенням податкових розрахунків з податкового кредиту на субрахунку 644 і включенням ПДВ до складу товарних надбавок, наводимо загальну схему відображення в обліку надходження товарів у роздрібну торгівлю, а також на оптові підприємства, які обліковують товари на складах за продажними цінами, і податкових розрахунків з податку на додану вартість (рис. 3).

Рисунок 3

ЗАГАЛЬНА С Х Е М А

бухгалтерського обліку надходження товарів у роздрібну торгівлю і податкового кредиту з ПДВ

Облік надходження товарів з передоплатою

31 і ін. | 63 і ін. | 282

1.1 11/1. | 2. 1 |

292 | 3.1

| 3.2

Облік податкового кредиту з ПДВ

31 і ін. | | 641 (ПДВ)

1.2

644 | 63 і ін. | 644

1.3 | | 2.2

Облік надходження товарів без передоплати

31 і ін. | 63 і ін. ін. | 282

4.1 |

4.3 | 641(ПДВ)

4.2

292 | 5.1 | 282

| 5.2

6. Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку надходження товарів у роздрібну торгівлю і податкового кредиту з ПДВ:

Передоплата товарів (авансові платежі) постачальникам:

1.1. Авансові платежі постачальникам товарів у сумі договірної купівельної їх вартості (без ПДВ).

Перерахування постачальникам ПДВ у складі авансових платежів.

Одночасно нараховується податковий кредит з податку на додану вартість при передоплаті товарів постачальникам.

2. Надходження товарів від постачальників в рахунок передоплат за договірними купівельними цінами, включаючи ПДВ:

2.1. Надходження товарів за купівельними (без ПДВ) договірними цінами.

2.2. Одночасно списується при надходженні товарів податковий кредит з ПДВ, нарахований при їх передоплаті.

3. Відображення в обліку товарних надбавок на товари, що оприбутковуються за продажними цінами:

3.1. Збільшення товарних надбавок на товари на суму податкового кредиту з ПДВ.

3.2. Нарахування торговельної націнки підприємства на товари в роздрібній торгівлі.

4. Надходження товарів від постачальників за договірними цінами, включаючи ПДВ, без передоплати:

4.1. Надходження товарів за купівельними (без ПДВ) договірними цінами.

4.2. Відображається в обліку при надходженні товарів податковий кредит з ПДВ.

Оплата товарів після їх надходження на підприємство.

5. Відображення в обліку товарних надбавок на товари, що оприбутковуються за продажними цінами:

5.1. Збільшення товарних надбавок на товари на суму податкового кредиту з ПДВ.

5.2 Нарахування торговельної націнки підприємства на товари в роздрібній торгівлі.

Аналогічно відображається в бухгалтерському обліку надходження товарів на підприємствах оптової торгівлі, які обліковують товари за продажними цінами, та на підприємствах громадського харчування.

Відображення в обліку надходження товарів на торговельні підприємства розглянемо на прикладі.

7. Приклад 1. На відображення в обліку надходження товарів, що оприбутковуються за продажними цінами.

1. Підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику. За уго-дою повинно бути отримано товарів на суму 624 грн. в т.ч. ПДВ 104 грн. Товари надійшли на підприємство.

2. На одержані від постачальника това-ри нарахована торговельна націнка на покриття витрат роздрібної торгівлі та створення доходу в розмірі 24%. Товари оприбутковані за продажними цінами. В прибутковій накладній, виписаній на підставі товарного документа постачальника, значаться товари на су-му 749 грн., в тому числі:

Товари за договірними купівельними цінами - 520 грн.

Податок на додану вартість, 20% від 520 - 104 грн.

До оплати постачальнику - 624 грн.

Торговельна націнка підприємства - 24 % від 520 - 125 грн.

Разом за продажними цінами - 749 грн.

в т.ч. товарні надбавки (104+125) - 229 грн.

7.1. У разі, коли підприємство здійснило передоплату товарів постачальнику до їх