1. На здійснену передоплату товарів постачальнику - 624 грн.:

1.1. Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кт 31 "Рахунки в банках" - 520

Дт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість"

Кт 31 "Рахунки в банках" - 104, а також:

1.2. Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кт 644 "З податкового кредиту" - 104 (на нарахування податкового кредиту)

1.3. Одночасно необхідно зробити додатковий запис на суму сплаченого ПДВ як на товарну надбавку в сумі 104 грн.:

Дт 28 "Товари"

Кт 29 "Торговельна націнка" - 104

2. На оприбуткування товарів, одержаних від постачальника за продажними цінами в сумі 749 грн., мають бути зроблені записи:

2.1. Дт 28 "Товари"

Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 520 - на купівельну (без ПДВ) вартість товарів

Дт 28 "Товари"

Кт 29 "Торговельна націнка" - 229 - на суму товарних надбавок

Отже, товари оприбутковуються за продажними цінами. Для цього за даними товарного документа постачальника, враховуючи нараховану торговельну націнку підприємства, необхідно зробити калькуляцію про-дажної ціни на кожний вид товару (купівельна ціна плюс відсоток ПДВ, плюс відсоток торговельної націнки). За скалькульованими продажними цінами виписують прибутковий товарний документ, звичайно прибуткову накладну. Але за приведеними вище згідно з Інструкцією записами (оп. 1.3 і 2.2) ПДВ відноситься на дебет рахунку 28 "Товари" два рази, що не допустимо і необхідно при бухгалтерських записах врахувати (п.п. 8 - 11).

3. Одночасно з надходженням і оприбуткуванням товарів списується нарахований при передоплаті їх податковий кредит з ПДВ в сумі 104 грн.:

Дт 644 "З податкового кредиту"

Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 104 (п. 10)

7.2. При надходженні товарів на умовах наступної оплати та оплаті їх після надходження на підприємство, де во-ни оприбутковуються і обліковуються за продажними цінами, записи за даними прикладу 1 мають бути наступними (п.п. 2.2, 5, 6):

1. Дт 28 "Товари"

Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 520

2. Дт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість"

Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 104

3. Дт 28 "Товари"

Кт 29 "Торговельна націнка" - 229

4. Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"

Кт 31 "Рахунки в банках" - 624

Особливості обліку податкового кредиту з ПДВ як товарної надбавки

8. Згідно з пунктом 5 Інструкції на суму податку на додану вартість на придбані товари одночасно із записами Дт 641(ПДВ) - Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і ін. та Дт 641(ПДВ) - Кт 31 "Рахунки в банках" і ін. (п. 3 Інструкції) дебетують рахунок 28 “Товари” в кореспонденції з кредитом рахунку 29, субрахунок “Товарні надбавки”. Отже, Інструкція вимагає збільшення товарних надбавок на товари за моментом передоплати їх, тобто до надходження товарів на підприємство.

9. Таким чином, за Інструкцією сума податку на додану вартість, сплачена в порядку передоплати товарів, що оприбутковуються і обліковуються за продажними цінами (п. 5 Ін.), відноситься на збільшення вартості товарів за дебетом рахунку 28 два рази: при передоплаті товарів та при їх надходженні на підприємство. Інструкція обходить питання обліку сум ПДВ, сплачених підприємством до надходження товарів. Але збільшення вартості товарів на рахунку 28, коли товари від постачальника ще не надійшли, суперечить прийнятим засадам бухгалтерського обліку. Це ж стосується товарної над-бавки, що при цьому збільшується (Дт 28 "Товари" - Кт 29 "Торговельна націнка").

Якщо уже такий порядок запису Інструкцією установлено, то, на наш погляд, необхідно ввести до рахунку 28 "Товари" додатковий субрахунок, який можна назвати приблизно так: "ПДВ на товари, що не надійшли". При надходженні товарів у цьому разі на підставі товарно-го документа, включеного до товарно-грошового або товарного звіту, що підтверджує надходження товарів, які були раніше передоплачені постачальнику, будуть складені бухгалтерські проводки як показано в п. 7.1.

У наведеному прикладі 1 до господарської операції 1.2 при надходженні товарів повинен бу-ти зроблений додатковий запис 2.3 на списання нарахованої при передоплаті товарної надбавки:

Дт 29 "Торговельна націнка"

Кт 28 "Товари", субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли" - 104

або рівнозначний сторнувальний від’ємний запис:

Дт 28 - Кт 29 - | 104

Для того, щоб можна було скласти вказану бухгалтерську проводку на списання з рахунку 28, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли" сум ПДВ на передоплачені товари, до бухгалтерських записів в товарно-грошових (товарних) звітах про надходження товарів: Дт 28 "Товари" - Кт 29 "Торговельна націнка" необхідно ввес-ти додаткову графу "ПДВ на передоплачені товари, що надійшли".

Що стосується бухгалтерів-практиків, то вони звичайно сприймають раціональні облікові рішення. Вказівка Інструкції в частині ПДВ, сплаченого постачальникам у складі авансових платежів, на практиці, як правило, не виконується як недоречна, що значно ускладнює бухгалтерський облік товарів в роздрібних торговельних підприємствах.

Запис Дт 28 "Товари" - Кт 29 "Торговельна націнка" (оп. 1.3) на збільшення вартості товарів на суму ПДВ у складі передоплат товарів постачальникам не потрібний. Але поки Інструкція діє, її треба виконувати. Трудно пояснити необхідність і економічну доцільність цього запису в бухгалтерському обліку. На думку автора, в пункті 5 Інструкції слід було вказати, що до ПДВ в складі незбалансованих протягом звітного місяця авансових платежів (передоплат) це положення не відноситься, і в цьому разі вартість товарів