Бухгалтерський облік надходження товарів суттєво ускладнився з введення для обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість додаткового субрахунку 644 "З податкового кредиту". Чи можливе в цих умовах спрощення бухгалтерського обліку надходження товарів ? Можливе, якщо постаратись знайти його в найбільш доцільному варіанті. Раз уже субрахунок 644 "З податкового кредиту" до Плану бухгалтерських рахунків введено і Інструкцією встановлений порядок його застосування, то в першу чергу необхідно спростити облік розрахунків з ПДВ із застосуванням цього субрахунку і одночасно розрахунків з постачальниками, пов’язаний з надходженням товарів.
26.1. Суть спрощення бухгалтерського обліку, пов’язаного з надходженням товарів на умовах їх передоплати, при застосуванні субрахунку 644 "З податкового кредиту” має бути в тому, щоб обмежити записи на цьому рахунку нарахованим податком на додану вартість лише у випадку передоплат товарів, які за станом на кінець місяця не були отримані. Виключити при цьому з обліку на субрахунку 644 "З податкового кредиту" найбільш масові записи, що пов’язяні з оплатою в звітному місяці товарів, які протягом цього ж місяця були отримані від постачальників, тобто субрахунок 644 має застосовуватись лише відносно операцій з передоплат товарів, незбалансованих протягом звітного місяця (оплати товарів, здійснені в звітному місяці, що залишились на кінець цього місяця не перекритими, не збалансованими).
В цьому разі відпаде сама собою необхідність за кожною із операцій з оплати і надходження товарів в кожному окремому випаду виясняти, яка із подій відбулася раніше, застосувати субрахунок 644 чи ні. Не кажучи вже про значне скорочення кількості записів в синтетичному обліку на субрахунку 644, а, головне, в аналітичному обліку до нього та в аналітичному обліку до рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Зрозуміло, наскільки це важливо. Встановленого порядку розрахунків з бюджетом по податку на додану вартість це не порушує.
26.2. Отже, питання спрощення бухгалтерського обліку розрахунків з постальниками і підрядниками та податкових розрахунків з ПДВ можна вирішити досить просто. А чим рішення простіше, тим воно раціональніше і ефективніше. Для цього бухгалтер протягом звітного місяця відслідковує тільки операції, пов’язані з надходженням товарів, що передоплачені постачальникам в минулі звітні періоди, а надійшли в звітному місяці; вказує при цьому на первинних товарних документах кореспонденцію рахунків на вказані операції з використанням субрахунку 644 "З податкового кредиту" (Дт 28 - Кт 63 і Дт 644 - Кт 63), враховуючи особливості запису платіжних документів в обліковому регістрі по кредиту рахунку 31 "Рахунки в банках" (п. 30.3). І тільки за цими операціями, пов’язаними з податковими розрахунками з ПДВ, повинні бути зроблені відповідні записи на списання з обліку нарахованого при передоплаті вказаних товарів по кредиту субрахунку 644 податкового кредиту.
Записи за всіма іншими операціями, пов’язаними з оплатою і надходженням товарів у звітному місяці, здійснюються без використання субрахунку 644 (на надходження товарів з передоплатою їх у звітному місяці: Дт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - Кт 31 "Рахунки в банках" і ін. і Дт 28 "Товари" – Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та Дт 641(ПДВ) – Кт 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; на надходження товарів без передоплати: Дт 28 - Кт 63 і Дт 641(ПДВ) - Кт 63 та на послідуючу оплату: Дт 63 - Кт 31.
27. Податок на додану вартість від сум авансових платежів (передоплат), сплачених постачальникам у звітному місяці, в рахунок яких товари не не надійшли, відображається в обліку за даними спеціальної сальдової відомості, складеної за перевіреними даними аналітичного обліку розрахунків з постачальниками (табл. 3).
Спрощення обліку надходження товарів не вимагає ведення жодних додаткових облікових регістрів, бо сальдова відомість здійснених і незбалансованих передоплат постачальникам за товари складається за даними існуючого на підприємстві аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками. Нарахування податкового кредиту за даними сальдової відомості підтверджується платіжними документами й відповідними податковими накладними.
Таблиця 3
_____________________________________
підприємство
САЛЬДОВА ВІДОМІСТЬ
авансових платежів ( передоплат), сплачених постачальникам ,
за дебетом рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
станом на 1 лютого 2000 р. |
Передоплати попередніх
місяців | Передоплати звітного
місяця
№ | Постачальник | платіжні доручення | сума | платіжні доручення | сума | Разом
п/п | дата | № | дата | №
1. | Фірма "Прут" | - | - | - | 20.01 | 48 | 800-00 | 800-00
2. | ВАТ "Міжрайбаза" | 18.11 | 285 | 180-00 | 28.01 | 86 | 2580-00 | 2683-00
3. | МП "Марія" | 26.12 | 18 | 500-00 | - | - | - | 500-00
4. | КСП "Україна" | - | - | - | 25-01 | 18 | 850-00 | 850-00
і т.д.
Разом | х | Х | 1780-00 | Х | Х | 5880-00
-00 | 6863-00
в т.ч. ПДВ | х | Х | 297-00 | Х | Х | 980-00 | 1277-00
Дт 641(ПДВ) - Кт 644 - 980-00
Головний бухгалтер ____________________
Перевірка правильності складеної сальдової відомості здійснюється на підставі платіжних документів і відповідних податкових накладних на суми ПДВ, що входять до авансових платежів. Загальна сума ПДВ може бути додатково перевірена розрахунковим шляхом (сума передоплат помножена на 20% і поділена на 120).
28. Перейти на спрощений бухгалтерський облік надходження товарів від постачальників можна з будь-якого