Суми товарних надбавок, що припадають на залишок не реалізованих товарів на кінець звітного місяця, визначаються як добуток вартості нереалізованих товарів на середній відсоток товарних надбавок, розрахований в установленому Інструкцією порядку.

20. У тому випадку, коли торговельне підприємство здійснює різні види торговельної діяльності і фінансовий результат господарської діяльності визначає по підприємству в цілому, валовий дохід кожного виду діяльності має бути визначений і відображений в аналітичному обліку окремо: від оптової торгівлі, роздрібної торгівлі, громадського харчування, тощо

20.1. Незалежно від того, чи фінансові результати визначаються і відображаються в бухгалтерському обліку за кожним видом господарської діяльності підприємства, чи по підприємству в цілому дохід оптової торгівлі, роздрібної торгівлі і громадського харчування мусить бути визначений за розрахунками окремо і відображений в аналітичному обліку точно та об’єктивно.

20.2. Порядок обліку доходів від оптової діяльності та внутрішнього відпуску товарів на підприємстві, що обліковує товари на складах за продажними цінами, нормативними документами не визначений. І це не дивлячись на те, що бухгалтерські записи, пов’язані з визначенням і відображенням в обліку доходу від оптової діяльності таких підприємств є вельми складним.

Автор вважає, що дохід оптової торгівлі від внутрішнього відпуску товарів повинен визначатись і відображатись в обліку в залежності від того, які ціни для обліку товарів на складах застосовуються: купівельні чи продажні роздрібної торгівлі.

20.3. Якщо застосовуються купівельні облікові ціни, то торговельну націнку на покриття витрат складів і створення доходу оптової торгівлі слід відображати в обліку записом :

Дт 292 "Товарні надбавки в роздрібній торгівлі" або

Дт 293 "Товарні надбавки громадського харчування"

Кт 719 "Інші доходи від операційної діяльності" (п.3.2)

В тому випадку, коли застосовуються облікові продажні ціни роздрібної торгівлі, дохід оптової торгівлі від операцій з внутрішнього відпуску товарів визначається за розрахунком товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів ( в тому числі, п. 19).

Різниця між сумою попереднього сальдо товарних надбавок на субрахунку 291 і сумою залишку товарних надбавок згідно з розрахунком їх на залишок товарів станом на кінець звітного місяця повинна відноситись в обліку на зменшення продажної вартості реалізованих товарів записом на рахунках:

Дт 291 "Товарні надбавки на товари в оптових складах"

Кт 902 " Собівартість реалізованих товарів"

20.4. Визначена за розрахунком сума доходу від внутрішнього відпуску товарів не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість, бо оподатковуються обороти роздрібної торгівлі і громадського харчування, з доходів яких вирахуваний (віднятий) дохід оптової торгівлі від операцій з внутрішнього відпуску товарів. Отже, ПДВ з цього доходу буде нарахований і сплачений підприємством від оборотів з продажу товарів в роздрібній торгівлі та громадському харчуванні.

Як видно із викладеного вище матеріалу, прості, на перший погляд, питання бухгалтерського обліку внутрішнього відпуску товарів на торговельних підприємствах із-за недостатнього їх регулювання нормативними документами є досить складними. Бухгалтерам торгівлі необхідно раціонально організувати й вести бухгалтерський облік руху товарів, правильно визначати й об’єктивно відображати в обліку доходи торгівлі.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ І ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПДВ

Загальні положення

Бухгалтерський облік реалізації (продажу) товарів в роздрібній торгівлі з набранням чинності Законом України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 р. № 168/97, визначення та правильне відображення в обліку обсягу роздрібного товарообігу як основного показника господарської діяльності роздрібного торговельного підприємства має важливе значення для одержання об’єктивної інформації для бухгалтерської і податкової звітності та для аналізу ефективності господарсько-фінансової діяльності підприємства.

Реалізація товарів за продажними (роздрібними цінами) та її відображення в обліку за новим Планом рахунків бухгалтерського обліку пов’язані з необхідністю нового підходу до відображення на бухгалтерських рахунках фактичної собівартості реалізованих товарів.

Правильне відображення в обліку собівартості реалізованих товарів забезпечує об’єктивне визначення фінансового результату від продажу товарів у роздріб.

Основою собівартості реалізованих товарів є купівельна їх вартість без податку на додану вартість. Визначення та відображення в бухгалтерському обліку купівельної вартості реалізованих товарів пов’язані з певними труднощами, бо товари оприбутковуються та обліковуються в роздрібних торговельних підприємствах за продажними цінами, включаючи суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам товарів, та торговельну націнку на покриття витрат та створення доходу торговельного підприємства.

Отже, для визначення купівельної вартості реалізованих товарів із суми виручки від продажу товарів необхідно вирахувати суму товарних надбавок, що складаються із сум ПДВ та торговельної націнки підприємства.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків на субрахунку 285 “Торгова націнка” підприємства роздрібної торгівлі, оптово-збутові та оптові підприємства, які обліковують товари за продажними цінами, відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. За кредитом субрахунку 285 відображається збільшення сум торгових націнок, за дебетом - зменшення (списання).

Списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається за дебетом субрахунку 285 “Торгова націнка” і кредитом субрахунків 281 “Товари на складі” і 282 “Товари в торгівлі”. Типовою кореспонденцією рахунків у роздрібній торгівлі ( п.п. 125 - 134) за новим Планом рахунків реалізовані товари списуються наступними записами на рахунках:

Списується на реалізацію собівартість реалізованих товарів:

Дт 902 “Собівартість реалізованих товарів”

Кт 282 “Товари в торгівлі” - на суму купівельної вартості реалізованих товарів

Списується за розрахунком сума торгової націнки, що припадає на реалізовані товари (методом червоного сторно):

Дт 282 “Товари в торгівлі”

Кт 285 “Торгова націнка”

Отже, типова кореспонденція рахунків на відображення в обліку купівельної вартості реалізованих товарів не зовсім відповідає порядку, встановленому