2. Відпущено товари покупцю. За товарним документом значить-ся:

Товари за договірними відпускними цінами | - 840 грн.

Відпускна вартість за угодою | - 840 грн.

Податок на додану вартість, 20% від 840 | - 168 грн.

До оплати покупцем | -1008 грн.

3. Облікова продажна вартість товарів, що списується із підзвіту матеріально відповідальної особи, - 1208 грн.

4. Товарні надбавки підприємства, що відносяться до відпущених товарів, - 368 грн. (1208 - 840), в т.ч. ПДВ 168 грн.

За даними прикладу 2 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках :

1. На суму передоплати товарів покупцем - 1008 грн., в т.ч. ПДВ - 168 грн.:

1.1. Дт 31 "Рахунки в банках"

Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - 1008

1.2. Одночасно відображається в обліку нарахування податкового зобов’язання з ПДВ - 168 грн.:

Дт 643 "3 податкових зобов’язань"

Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав - 168

2. Списання відпущених товарів із підзвіту матеріально відповідальної особи за обліковими продажними цінами - 1208 грн. :

2.1. Списується договірна вартість товарів, відпущених покупцю (без ПДВ), - 840 :

Дт 902 "Собівартість реалізованих товарів"

Кт 28 "Товари", відповідні субрахунки - 840

2.2. Списуються товарні надбавки, нараховані підприємством на ці товари при їх надходженні, - 368 :

Дт 29 "Торговельна націнка"

Кт 28 "Товари", відповідні субрахунки - 368

Частина торговельної націнки (різниця між відпускною і купівельною (без ПДВ) вартістю товарів), що входить до облікових продажних цін, з відпуском товарів на сторону залишається на рахунку 29 "Торговельна націнка" і буде списана на зменшення продажної вартості реалізованих товарів в складі товарних надбавок, що відносяться за розрахунком до реалізованих товарів (п. 9).

2.3. Відображається в обліку реалізація відпущених товарів - 1008 грн.:

Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кт 702 "Дохід від реалізації товарів" - 1008

3. Списується нараховане при передоплаті товарів податкове зобов’язання з ПДВ - 168 грн. :

Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 643 "3 податкових зобов’язань" - 168 (оп. 1.2)

Фінансовий результат роздрібної торгівлі від реалізації товарів за готівку і за безготівковим розрахунком визначається і відображається в обліку за підсумком за звітний рік сальдуванням на субрахунку 791 "Результати основної діяльності" чистого доходу від реалізації товарів та собівартості реалізованих товарів заключними записами в кінці року: Дт 702 - Кт 791 і Дт 791 - Кт 902.

8. У тому разі, коли оплата товарів здійснена покупцем піс-ля їх відвантаження (відпуску), за даними прикладу 2 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступні:

1. Дт 902 "Собівартість реалізованих товарів"

Кт 28 "Товари" - 840

2. Дт 29 "Торговельна націнка"

Кт 28 "Товари" - 368

3. Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кт 702 "Дохід від реалізації товарів" - 1008

4. Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість" - 168

5. Дт 31 "Рахунки в банках"

Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - на оплату товарів відвантажених покупцю без попередньої оплати - 1008

При відвантаженні (відпуску) товарів до надходження платежу за товари на рахунок в банку сума податку на додану вартість . повинна бути віднесена на кре-дит рахунку 641, анал. рахунок "3 податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав (п.п. 1, 10 -14).

9. При визначенні ПДВ і чистого доходу роздрібної торгівлі треба врахувати, що змінено також порядок відображення в обліку товарних надбавок, які відносяться до реалізованих товарів. По-новому від’ємний запис способом сторно на визначену за розрахунком суму товарних надбавок, включаючи ПДВ, має бути наступний:

Дт 902 "Собівартість реалізованих товарів"

Кт 292 "Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі "

Враховуючи необхідність раціональної організації аналітичного обліку та особливості комп’ютерного обліку, доцільно списувати товарні надбавки, що відносяться до реалізованих товарів, рівнозначним позитивним записом:

Дт 292 "Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі"

Кт 902 "Собівартість реалізованих товарів" (див. Загальні положення)

Податок на додану вартість з реалізованих за готівку та безготівковим розрахунком (крім передоплат) товарів відображається в обліку бухгалтерською проводкою:

Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 641 "Розрахунки за податками", анал. рахунок "З податку на додану вартість"

У роздрібній торгівлі, що здійснює також дрібнооптовий і оптовий відпуск товарів покупцям - платникам ПДВ, товарні надбавки, що відносяться до реалізованих за місяць товарів, в тому числі ПДВ, визначаються також за розрахунком. Але сума податкових зобов’язань з ПДВ в цьому разі складається із двох частин:

1. ПДВ від обороту з дрібнооптового і оптового відпуску товарів покупцям - платникам ПДВ за даними податкових накладних, який відображається в обліку на дебеті окремого аналітичного рахунку до субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" записується на рахунках як показано в прикладі 2 (Дт 702 - Кт 641(ПДВ) або Дт 702 - Кт 643 "З податкових зобов’язань", п.п. 7, 8).

2. ПДВ від обороту з роздрібного продажу товарів за даними касових апаратів на підставі розрахунку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, в тому числі ПДВ і реалізована торговельна націнка (Дт 702 - Кт 641 (ПДВ).

Тому при визначенні і відображенні в бухгалтерському обліку податку на додану вартість за розрахунком товарних надбавок, що відносяться до товарів, реалізованих за місяць, необхідно врахувати, що сума ПДВ з дрібнооптового і оптового продажу товарів уже відображена в обліку на аналітичному рахунку "Дохід від реалізації товарів