В даному випадку можливий і інший варіант обліку доходу від реалізації товарів у роздрібній торгівлі: дохід від продажу товарів у роздріб і реалізації оптом відображається за кредитом субрахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" з відображенням на ньому суми доходу від реалізації товарів за роздрібними цінами та відпуску їх оптом за договірними відпускними цінами, включаючи ПДВ. А сума податкових зобов’язань з ПДВ за розрахунком товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, складатиметься із сум ПДВ згідно з даними касових апаратів (Дт 702 - Кт 641(ПДВ) і ПДВ від обороту з оптової реалізації товарів за даними відповідних податкових накладних (Дт 702 - Кт 643 або Дт 702 - Кт 641(ПДВ). При цьому дрібнооптові і оптові операції мають відображатись в обліку як показано вище в прикладі 2 ( п.п. 7, 8). Цей варіант обліку складніший, недостатньо наглядний, а тому недоцільний.

Облік податкових зобов’язань з ПДВ

На роздрібних торговельних підприємствах, які здійснюють продаж товарів тільки за готівку, облік розрахунків з бюджетом з ПДВ не складний, бо сума податкових зобов’язань визначається за даними касових апаратів і відображається в обліку за кредитом субрахунку 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав, за даними розрахунку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів (п. 9)

Надто складним і неоднозначним є облік податкових зобов’язань з ПДВ при реалізації товарів роздрібними торговельними підприємствами і організаціями покупцям - латникам ПДВ за безготівковим розрахунком, коли товари відпускаються покупцям з передоплатою або без передоплати. Пов’язано це з недостатнім врегулюванням бухгалтерського обліку податкових зобов’язань з ПДВ Інструкцією та суперечливістю окремих її положень, пов’язаних з обліком податку на додану вартість, з недостатнім врегулюванням бухгалтерського обліку в торгівлі в сучасних умовах господарювання взагалі.

10. У зв’язку з тим, що протягом місяця поряд з продажем товарів за готівку в обліку відображається реалізація відвантажених (відпущених) товарів оптом і дрібним оптом, передоплата яких покупцями здійснена або не здійснена, зобов’язання з податку на додану вартість від суми реалізації товарів за звітний місяць складаються із трьох частин:

1. Сума нарахованих податкових зобов’язань від сум одержаних від покупців передоплат ( Дт 643 - Кт 641(ПДВ).

2. Сума податкових зобов’язань від вартості товарів, відвантажених протягом звітного місяця на умовах наступної оплати ( Дт 702 - Кт 641 (ПДВ).

3. Сума податкового зобов’язання з ПДВ від обороту з продажу товарів за готівкові грошові кошти (Дт 702 - Кт 641 (ПДВ).

Таким чином, вся сума ПДВ на товари, оплачені за безготівковим розрахунком і відвантажені та після їх відвантаження не оплачені, а також реалізовані за готівкові грошові кошти за продажними цінами відноситься в обліку на зменшення доходу від реалізації товарів бухгалтерськими проводками:

Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 643 "З податкових зобов’язань" – на суму податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих при надходженні передоплат за товари від покупців, в рахунок яких в звітному місяці товари відвантажено ( п. п. 2, 3, 17).

Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість" - на суму податкових зобов’язань з ПДВ на товари, відвантажені покупцям протягом місяця без попередньої оплати, тобто вся сума податкових зобов’язань з ПДВ від суми реалізації товарів за безготівковим розрахунком за вирахуванням сум ПДВ від реалізації товарів на умовах передоплати ( Дт 702 - Кт 643).

Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість" - на суму податкового зобов’язання з ПДВ від обороту з продажу товарів за готівкові грошові кошти.

Очевидно, що в цьому разі в обліковому регістрі за дебетом рахунку 31 "Рахунки в банках" повинні бути виділені суми оплат товарів покупцями, в тому числі ПДВ з передоплат товарів, що підлягають відвантаженню покупцям.

Отже, суттєво змінився порядок відображення в обліку податкових зобов’язань з ПДВ і валового доходу роздрібної торгівлі від обороту з продажу товарів населенню за готівкові грошові кошти та підприємствам і установам за безготівковим розрахунком. Визначена за розрахунком товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, сума податкового зобов’язання з ПДВ відображається в обліку записом на зменшення доходу від реалізації товарів: за дебетом субрахунку 702 “Дохід від реалізації товарів” ( п. 9).

11. Застосування субрахунку 643 "З податкових зобов’язань" до всіх господарських операцій з відвантаження (реалізації) товарів на умовах передоплати викликає необхідність встановлення бухгалтером за кожною з операцій з оплати і відвантаження товарів, яка із подій відбулася раніше, застосовувати субрахунок 643 "З податкових зобов’язань" чи ні, а також багато додаткових записів в аналітичному обліку податкових зобов’язань з ПДВ за дебетом і кредиту субрахунку 643. Інструкція цього питання не регламентує і вказівок з правильного і раціонального ведення цього обліку не дає.

12. Виходячи із вище викладеного, сума доходу від реалізації товарів за підсумком за звітний місяць повинна