За даними прикладу 2 при поверненні цінностей підприємство-постачальник повинно зробити наступні

записи в бухгалтерському обліку:

Якщо готова продукція та інші цінності, відвантажені покупцю до 1.01 2000 р. і реалізація їх відображена в обліку способом нарахування, то для того, щоб правильно зрозуміти і зробити в обліку записи на повернення оприбуткованих цінностей, необхідно виходити із записів, що були зроблені в обліку при відвантаженні цінностей покупцю способом нарахування реалізації:

До 1 січня 2000 року:

1. Дт 46 - Кт 40, 41 - на облікову вартість відвантажених готової продукції, товарів - 1800

2. Дт 62(45) - Кт 46 - на відпускну з ПДВ вартість цих цінностей - 2400

3. Дт 46 - Кт 68, субрахунок "З податку на додану вартість” - на суму нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ - 400

4. Дт 46 - Кт 80 - на суму фінансового результату від реалізації цінностей (різниці в цінах) - 200

Якщо готова продукція або товари відвантажені після 1 січня 2000 року:

1. Дт 90 “Собівартість реалізації”

Кт 26 “Готова продукція”, 28 “Товари” - 1800

2. Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

Кт 70 “Доходи від реалізації” - 2400

3. Дт 70 “Доходи від реалізації”

Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість” - 400

Згідно з пунктами 7- 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” наслідки зміни в облікових оцінках слід включати до тієї ж самої статі Звіту про фінансові результати, яка раніше застосовувалась для відображення доходів або витрат, повязаних з об’єктом такої оцінки.

Наслідки зміни облікових оцінок слід включати до Звіту про фінансові результати в тому періоді, в якому відбулася зміна, а також і в наступних періодах, якщо зміна впливає на ці періоди.

Враховуючи наведені положення ПСБО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” на повернення покупцем готової продукції і товарів, на думку автора, бухгалтерські записи повинні бути такими, як показано нижче.

За даними прикладу 2 на повернення цінностей, відвантажених покупцю до 1 січня і після 1 січня 2000 року та оприбуткування їх на склад у цьому разі необхідно зробити сторнувальні записи способом червоного сторно;

1. На зменшення доходу (обороту) з реалізації цінностей), включаючи ПДВ, і заборгованості покупця в сумі 2400 грн.:

Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

Кт 70 “Доходи від реалізації” - 2400

2. На зменшення затрат з реалізації повернених цінностей і надходження їх на підприємство в сумі 1800:

Дт 90 “Собівартість реалізації”

26 “Готова продукція”, 28 “Товари” - 1800

3. На зменшення нарахованого податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 400 грн.:

Дт 70 “Доходи від реалізації”

Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість” - 400

Слід підкреслити, що від’ємний сторнувальний запис за кредитом рахунків 26 “Готова продукція” і 28 “Товари” рівнозначний збільшенню цих цінностей, а за кредитом рахунку 641 (ПДВ) - зменшення податку на додану вартість у зв’язку з поверненням покупцями цінностей.

В результаті зроблених сторнувальних записів на бухгалтерських рахунках будуть зменшені в звітному місяці суми доходу і витрат з реалізації цінностей. В місяці повернення цінностей і сторнування суми їх реалізації дохід і витрати звітного місяця будуть відповідно зменшені на суму доходу від реалізації повернених цінностей та іх собівартості, які були відображені в обліку в місяці їх відвантаження.

У тому разі, коли покупцем повернені відвантажені йому на умовах наступної оплати виробничі запаси та інші оборотні активи, на повернення покупцем цих цінностей бухгалтерські записи мають бути аналогічними з використанням рахунків 20 “Виробничі запаси” і інших, 71 “Інший операційний дохід” та 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

Спрощення обліку надходження цінностей від постачальників

12. Бухгалтерський облік надходження цінностей суттєво ускладнився з введення для обліку розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість податкових розрахунків. Чи можливе в цих умовах спрощення бухгалтерського обліку надходження цінностей ? Можливе, якщо хотіти його знайти в найбільш доцільному варіанті. Але раз уже субрахунки 643 “З податкових зобов'язань" і 644 "З податкового кредиту" для податкових розрахунків до плану бухгалтерських рахунків введено і Інструкцією встановлений порядок їх застосування, то в першу чергу необхідно спростити облік розрахунків з ПДВ із застосуванням рахунку 644 і одночасно облік розрахунків з постачальниками, пов'язаний з надходженням цінностей.

12.1. Суть спрощення бухгалтерського обліку, пов'язаного з надходженням цінностей на умовах їх передоплати із застосуванням субрахунку 644 "З податкового кредиту", має бути в тому, щоб обмежити записи на цьому рахунку нарахованим податком на додану вартість лише у випадку передоплат цінностей, які за станом на кінець місяця не були отримані. Виключити при цьому з обліку на рахунку 644 "З податкового кредиту” найбільш масові записи, що пов'язані з оплатою в звітному місяці цінностей, які протягом цього ж місяця були отримані від постачальників, тобто субрахунок 644 має застосовуватись лише відносно операцій з передоплат цінностей, не збалансованих протягом звітного місяця (оплати цінностей, здійснені в звітному місяці, що залишились на кінець цього місяця не перекритими, не збалансованими).

В цьому разі відпаде сама собою необхідність за кожною із операцій з оплати і надходження цінностей в кожному окремому випаду виясняти, яка із подій відбулася раніше, застосувати субрахунок 644 “З податкового кредиту” чи ні. Не кажучи вже про значне скорочення кількості записів в