Розрахунок товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, доцільно складати за формою таблиці 5.

Приклад 3. На визначення і відображення в обліку товарних над-бавок роздрібної торгівлі, що відносяться до товарів, реалізованих за звітний місяць.

1. Залишок товарів в роздрібних торговельних підприємствах за продажними роздрібними цінами. Товарні надбавки на ці това-ри на початок місяця складають 7490 грн.

2. Нараховані товарні надбавки на товари, що надійшли за місяць, на суму 9780 грн. У зв’язку з іншим вибуттям товарів списано на зменшення товарних надбавок на суму 582 грн.

3. За звітний місяць реалізовано товарів на суму 32280 грн. За-лишок товарів на кінець місяця складає 27235 грн.

4. Сума податку на додану вартість з реалізованих за місяць товарів за даними касових апаратів складає 5380 грн.

5. Із цифрових даних прикладу 3 виключені суми ПДВ, що сплачені при передоплаті не отриманих від постачальників товарів і обліковуються відповідно на рахунку 28, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли" і субрахунку 292 "Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі".

За наведеними в прикладі 3 даними складаємо розрахунок товар-них надбавок, що відносяться до товарів, реалізованих за звітний місяць (табл. 5).

Таблиця 5

Підприємство_________________________

РОЗРАХУНОК

товарних надбавок, що відноситься до товарів, реалізованих за_____________200__р.

Товарні надбавки | Товари за продажними цінами | Середній | Товарні надбавки

залишок

на

початок місяця. | надход-ження тов.надб. мінус спи-сання на зменшен-ня |

разом

(гр.1 + гр.2) |

реалізо-

вано

за місяць |

залишок на кінець місяця |

разом

(гр.4+

гр.5) | відсоток

тов.над-бавок

гр.3 х 100

гр. 6 | на залишок товарів на кінець місяця

гр.5 х гр.7

100 | на товари реалізовані

за місяць

гр.4 х гр.7

100 або

(гр.3 – гр.8)

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9

7490 | 9198 | 16688 | 32280 | 27235 | 59515 | 28,04 | 7637 | 9051

Дт 292 - Кт 902 - 9051

Гол. бухгалтер________________

До суми визначених за розрахунком реалізованих товарних надба-вок входить сума податку на додану вартість, нарахованого на купівельну вартість товарів при їх оприбуткуванні від постачальників, та сума ПДВ з торговельної націнки на товари, реалізовані за звітний місяць. Сума ПДВ з реалізованих за місяць товарів визначається за підсумком касових апаратів. У наведеному прикладі вона складає 5380 грн., а сума реалізованої торговельної націнки - 3671 грн. (9051 - 5380).

Якщо всі товари, що реалізуються в роздрібній торгівлі, є об’єктом оподаткування, то суму ПДВ за підсумком касових апаратів можна перевірити, помноживши суму роздрібного товарообігу за звітний місяць на 20% і поділивши на 120. У нашому прикладі: 32280 х 20%:120 = 5380 грн.

За даними прикладу 3 і складеного розрахунку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, згідно з Інструкцією необхідно скласти бухгалтерські проводки:

!. Дт 292 "Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі"

Кт 902 "Собівартість реалізованих товарів" - 9051

2. Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 641 "Розрахунки за податками" (ПДВ) - 5380 (на суму податкового зобов’язання з ПДВ)

Аналогічним записом відображається в синтетичному обліку податок на додану вартість від обороту з реалізації товарів за безготівковим розрахунком за даними облікових регістрів на відвантаження (відпуск) товарів (Дт 702 - Кт 641(ПДВ) або Дт 702 - Кт 643 “З податкових зобов’язань”).

На підприємствах громадського харчування та оптових підприємствах, які обліковують товари на складах за продажними цінами роздрібної торгівлі, розрахунок реалізованих товарних надбавок і відображення їх в бухгалтерському обліку здійснюються аналогічно як в роздрібній торгівлі.

При розрахунку реалізованих товарних надбавок треба врахувати товарні надбавки, що нараховані в сумі ПДВ на товари, за які здійснена передоплата постачальникам, але на торговельне підприємство ці товари в звітному місяці не надійшли (якщо підприємство згідно з пунктами 3 і 5 Інструкції такі записи здійснює). Це можна зробити по-різному, але, на наш погляд, найбільш доцільно і економічно обгрунтовано треба здійснити його в наступному порядку:

1. В розрахунку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, виключити суму ПДВ на товари, що передоплачені в звітному місяці, але ще не надійшли (Дт 28 Товари", субрахунок “ПДВ на товари, що не надійшли” - Кт 292 "Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі" або відповідно Кт 291, 293), зменшивши суму товарних надбавок в гр. 2 розрахунку.

2. На суму початкового сальдо на рахунку 28, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли", необхідно зменшити суму товарних надбавок на початок місяця в гр. 1 розрахунку.

3. В гр. 5 розрахунку зменшити суму залишку товарів на кінець звітного місяця на суму кінцевого сальдо на рахунку 28, субрахунок "ПДВ на това-ри, що не надійшли".

В теперішніх умовах торговельної діяльності підприємства роздрібної торгівлі поряд з продажем товарів населенню за готівку здійснюють також операції з відвантаження (відпуску) товарів дрібним оптом і оптом іншим підприємствам і установам. У зв’язку з цим податок на додану вартість від суми реалізації товарів покупцям – платникам ПДВ дрібним оптом та оптом в сумі податкових зобов’язань згідно з виданими покупцям товарів податковими накладними має бути списаний за підсумком за місяць з рахунку 702 "Дохід від реалізації товарів" бухгалтерською проводкою:

Дт 702 "Дохід від реалізації товарів"

Кт 641, анал. рахунок "З податку на додану вартість" - на суму податкових зобов’язань з реалізації оплачених і не