2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ЦІННОСТЕЙ

І ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ З ПДВ

Бухгалтерський облік реалізації (продажу) товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт і наданих послуг (далі - цінності), визначення та відображення в обліку доходів і витрат та податку на додану вартість, а також фінансових результатів від реалізації цінностей є одною з основних, найбільш відповідальних ділянок бухгалтерської роботи. Правильне визначення і відображення в бухгалтерському обліку вказаних показників має велике значення для забезпечення ефективної господарсько-фінансової діяльності підприємства.

В цьому питанні розглядається облік реалізації цінностей, що оприбутковуються за фактичною собівартістю або за купівельними цінами.

1. При організації і веденні бухгалтерського обліку реалізації цінностей та розрахунків з ПДВ необхідно виходити в першу чергу з наступних положень Закону:

Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий пе-ріод, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника по-датку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку (ст. 7.3.1).

Загальна схема обліку реалізації цінностей

3. При організації і веденні бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації цінностей треба виходити із положень (стандартів) бухгалтерського обліку 15 “Дохід” , 16 “Витрати” та Інструкції про застосування в обліку реалізації відповідних бухгалтерських рахунків.

Згідно з пунктом 2 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість при умові надходження від покупців і замовників авансових платежів за цінності (передоплат) в бухгалтерському обліку на суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість мають бути зроблені записи:

Дт 643 "З податкових зобов’язань"

Кт 641 "Розрахунки за податками", анал. рахунок "З податку на додану вартість" – при зарахуванні коштів на рахунки в банку за цінності, що підлягають відвантаженню, і після відвантаження цінностей:

Дт 70 "Доходи від реалізації"

Кт 643 "З податкових зобов’язань” - на списання суми нарахованих при передоплаті покупцями і замовниками цінностей податкових зобов’язань з ПДВ Аналогічно відображається в обліку акцизний збір.

Якщо відвантажуються цінності на умовах наступної оплати (без передоплати), то на суму податкового зобов’язання з ПДВ необхідно скласти бухгалтерську проводку:

Дт 70 "Доходи від реалізації"

Кт 641 , анал. рахунок "З податку на додану вартість" – на суму ПДВ на відвантажені цінності, в оплату яких грошові кошти не одержано або одержано готівкою.

Інші бухгалтерські записи, пов’язані з відвантаженням і реалізацією цінностей, Інструкцією не розкриваються.

Враховуючи відносну новизну обліку реалізації цінностей за відвантаженням ( способом нарахування ) та особливості бухгалтерського обліку податкових зобов’язань з ПДВ, наводимо загальну схему бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації цінностей (рис. 2)

Рисунок 2

ЗАГАЛЬНА СХЕМА

бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації цінностей

Облік відвантаження і реалізації цінностей з передоплатою

20,26,28 і інші 90 70 36

2 3

643 641 (ПДВ)

4

1

Облік відвантаження і реалізації цінностей без передоплати

20,26,28 і інші 90 70 36

2 3

641 (ПДВ) 30,31

6 5

4. Зміст записів на загальній схемі бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації цінностей:

1. Нарахування податкового зобов’язання та відображення в обліку ПДВ, розрахунковий період якого настав при надходженні авансових платежів (передоплат) від покупців і замовників.

2. Списання відвантажених (відпущених) цінностей із підзвіту матеріально відповідальної особи за фактичною собівартістю або обліковими купівельними цінами.

3. Відображення в обліку доходу від реалізації цінностей, відвантажених або відпущених покупцям і замовникам в порядку безготівкових розрахунків, за договірними відпускними (продажними) цінами, включаючи ПДВ.

4. Списання нарахованого податкового зобов’язання з ПДВ, що виникло при надходженні передоплати від покупця (замовника) після відвантаження (реалізації) цінностей, п.п. 5, 7.

5. Дохід від реалізації цінностей за готівкові грошові кошти, здані в касу підприємства або безпосередньо на рахунок підприємства в банку.

6. Відрахування ПДВ від обороту з реалізації за підсумком за місяць, крім відвантаження цінностей в рахунок передоплат, тобто якщо кошти від покупця (замовника) не одержані, а також у випадку одержання готівкових грошових коштів (п.п. 6, 7, 9).

Записи 1 - 6 застосовуються на підприємствах, що здійснюють виробничу, оптово-збутову та торговельно-посередницьку діяльність.

Протягом року на рахунках 70 "Доходи від реалізації" і 90 "Собівартість реалізації" накопичуються доходи й витрати основної діяльності підприємства. Ці рахунки щомісячно не закриваються. В кінці року відповідно кредитове й дебетове сальдо рахунків 70 і 90 списуються на рахунок 79 "Фінансові результати", на якому визначаються прибутки або збитки за підсумком за звітний рік.

Протягом звітного року фінансові результати від господарсько-фінансової діяльності підприємства (прибутки або збитки) визначаються оперативно без записів на бухгалтерських рахунках в Звіті про фінансові результати.

При поверненні покупцями (замовниками) відвантажених (відпущених) цінностей підприємство одночасно з оприбуткуванням повернених цінностей за обліковими цінами повинно сторнувати суму доходу від реалізації записом на рахунках:

Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кт 70 "Доходи від реалізації" - сторнувальним червоним записом на відпускну вартість повернених цінностей. При визначенні суми доходу від реалізації цінностей за даними товарних звітів складів