Облік відвантаження і реалізації цінностей на виробничих, оптово-збутових, оптових і торговельно-посередницьких підприємствах, що обліковують цінності за фактичною собівартістю або за купівельними цінами, розглянемо на наступному прикладі.

5. Приклад 1. На відображення в обліку відвантаження цінностей зі складу після передоплати їх покупцем, що обліковуються за фактичною собівартістю або купівельними (без ПДВ) цінами.

1. Підприємство отримало передоплату за цінності, що за угодою повинні бути відвантажені (відпущені) покупцю, в сумі 2400 грн.

2. Відвантажено цінності покупцю (замовнику). За товарним документом значиться:

Цінності за договірними відпускними цінами | - 2000 грн.

Відпускна вартість за угодою | - 2000 грн.

Податок на додану вартість, 20% від 2000 | - 400 грн.

До оплати покупцем | - 2400 грн.

3. Цінності списуються із підзвіту матеріально відповідальної осо-би за фактичною собівартістю або за обліковими купівельними цінами в сумі 1700 грн.

3а даними прикладу 1 необхідно зробити записи на бухгалтерських рахунках :

1. На суму передоплати цінностей, що надійшла від покупця, - 2400 грн.:

1.1. Дт 31 "Рахунки в банках"

Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - 2400

1.2. Одночасно відображається в обліку виникнення податкового зобов’язання з ПДВ – 400 грн. :

Дт 643 "3 податкових зобов’язань"

Кт 641 , анал. рахунок "3 податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав – 400 (п. 7).

2. Списуються із підзвіту матеріально відповідальної особи відвантажені покупцю цінності за фактичною собівартістю (обліковими купівельними цінами) - 1700 грн.:

2.1. Дт 90 "Собівартість реалізації"

Кт 26 "Готова продукція", 28 "Товари" і ін. - 1700

2.2. Одночасно відображається в обліку реалізація відвантажених цінностей за договірними відпускними цінами (дохід), включаючи ПДВ, - 2400 грн.:

Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кт 70 "Доходи від реалізації" - 2400

3. Списуються нараховані при надходженні передоплати покупця податкові зобов’язання з податку на додану вартість - 400 грн. (оп. 1.2):

Дт 70 "Доходи від реалізації"

Кт 643 "3 податкових зобов’язань" - 400

Записи в обліку на виникнення і погашення податкових зобов’язань з ПДВ при відвантаженні цінностей після їх передоплати (Дт 643 - Кт 641(ПДВ) і Дт 70 "Доходи від реалізації" - Кт 643, оп.1.2 і 3) доцільно робити в синтетичному обліку за підсумком облікових записів за місяць на підставі відповідних записів в облікових регістрах.

6. У тому разі, коли оплата цінностей здійснена покупцем після їх відвантаження зі складу на умовах наступної оплати, за даними прикладу 1 записи на бухгалтерських рахунках будуть наступними :

1. Дт 90 "Собівартість реалізації"

Кт 26 "Готова продукція", 28 "Товари" і ін. - 1700

2. Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками"

Кт 70 "Доходи від реалізації" - 2400

3. Дт 70 "Доходи від реалізації"

Кт 641 , анал. рахунок "З податку на додану вартість" - 400

4. Дт 31 "Рахунки в банках"

Кт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" - 2400

З 1 жовтня 1998 р. виникнення податкових зобов’язань з ПДВ від сум передоплат, отриманих від покупців, відображається в обліку як показано в п. 5, а цінностей, відвантажених без передоплат, - як показано в п. 6. При цьому ПДВ від суми реалізованих, але не оплачених цінностей відноситься на кредит субрахунку 641, анал. рахунок "3 податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав ( Дт 70 "Доходи від реалізації" - Кт 641(ПДВ).

7. У тому випадку, коли відвантажені і реалізовані виробничі запаси та інші оборотні активи, записи в синтетичному обліку здійснюються аналогічно за загальною схемою бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації цінностей з використанням рахунків 20 “Виробничі запаси” і інших, 71 “Операційний дохід” та 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

Облік податкових зобов’язань з ПДВ

8. У зв’язку з тим, що протягом місяця в обліку відображається реалізація відвантажених (відпущених) цінностей, передоплата яких покупцями (замовниками) здійснена і не здійснена, зобов’язання з податку на додану вартість від суми реалізації цінностей за звітний місяць складаються із двох частин:

1. Сума нарахованих податкових зобов’язань від сум одержаних передоплат ( Дт 643 - Кт 641(ПДВ), в рахунок яких цінності відвантажені.

2. Сума податкових зобов’язань, розрахунковий період яких настав, від вартості цінностей, відвантажених протягом звітного місяця з наступною оплатою, що в даному місяці покупцями і замовниками не оплачені, та реалізованих за готівкові грошові кошти: Дт 70 - Кт 641(ПДВ), п. 1.

9. Таким чином, вся сума ПДВ на цінності, оплачені і відвантажені та після їх відвантаження не оплачені, списується за підсумком за місяць з дебету рахунку 70 "Доходи від реалізації" двома бухгалтерськими проводками:

1. Дт 70 " Доходи від реалізації"

Кт 643 "З податкових зобов’язань" - на суму податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих при надходженні передоплат за цінності від покупців і замовників, в рахунок яких в звітному місяці цінності відвантажено ( п. п. 3, 4, 20).

2. Дт 70 "Доходи від реалізації"

Кт 641 , анал. рахунок "З податку на додану вартість", розрахунковий період якого настав - на суму податкових зобов’язань з ПДВ на цінності, відвантажені протягом місяця без попередньої оплати або виручку одержано готівкою, тобто вся сума податкових зобов’язань з ПДВ від суми реалізації за вирахуванням сум ПДВ від реалізації цінностей на умовах передоплати ( Дт 70 - Кт 643).

Очевидно, що в цьому разі в обліковому регістрі за дебетом рахунку