продукції покупцеві. Собівартість реалізованої продукції визначається в сумі вартості сировини, переданої в переробку, і вартості послуг переробника, які припадають на реалізовану продукцію. У деяких випадках слід урахувати інші витрати, наприклад, втрати від браку. Усі інші витрати, що можна віднести до адміністративних витрат по збуту й інших операційних, списуються у витрати періоду в загальному порядку.
У балансі замовника відображаються такі показники:
по рядку 100 – матеріали, передані в переробку;
по рядку 130 – отримана від переробника готова продукція.
Переробник ураховує вартість отриманої давальницькою сировини і виробленої з неї готової продукції на забалансовому рахунку, оскільки до нього не переходить право власності на такі сировину і продукцію. Предметом діяльності переробника є надання послуг з переробки чужої сировини, відповідно його дохід і витрати визнаються у зв’язку з такою переробкою.
Згідно з П(С)БО 15 “Дохід” при наданні послуг дохід визнається виходячи із ступеня завершеності операції з надання таких послуг на дату балансу, якщо можна достовірно оцінити результат цієї операції. У цьому випадку ступінь завершеності послуг з переробки давальницької сировини можна оцінити за кількістю одиниць виробленої готової продукції. Підтвердженням обсягу наданих послуг є підписаний обома сторонами акт про надання послуг. Зручно оформляти такий акт щомісяця (щокварталу), періодично визнаючи обсяг наданих послуг і кількість виготовленої готової продукції.
Оплата послуг переробника може здійснюватися грошовими коштами, сировиною, готовою продукцією, виробленою з давальницької сировини, або з використанням усіх форм оплати одночасно. Якщо оплата здійснюється сировиною або продукцією, то в даному випадку відбувається обмін запасів на послуги.
Сума доходу й оцінка запасів, отриманих у результаті бартерної операції, визначаються в порядку, передбаченому для бартерних операцій. Детальніше ці питання висвітлюються в розділі “Бартерні товарообмінні операції”.
Зупинимось на даті визнання доходів і витрат в обох сторін.
1. Датою визнання доходу замовника є дата відвантаження сировини переробнику (якщо оплата проводиться сировиною) або дата надання переробником послуг (якщо оплата проводиться готовою продукцією).
Отримані від переробника послуги включаються до складу прямих витрат замовника на виробництво готової продукції. Датою визнання витрат буде дата надання переробником своїх послуг.
2. Датою визнання доходу переробника є дата надання послуг, визначена на підставі оформленого сторонами відповідного акта.
Витрати переробника, пов’язані з переробкою давальницької сировини, визнаються у міру їх здійснення.
Кількісно-гатунковий облік сировини на складі веде підприємство, що є замовником згідно з договором переробки давальницької сировини. Облік ведеться на картках складського обліку за типовою формою №М-12, затвердженою наказом №193.
При оприбуткуванні готової продукції, отриманої від переробника давальницької сировини, замовник оформляє прибуткові ордери за формою №М-4, на підставі яких заповнюються картки складського обліку.
у бухгалтерії замовника оформляються накопичувальні відомості кількісно-сумарного обліку матеріалів по рахунку 206 “Матеріали, передані в переробку”.
Так само ведеться облік готової продукції.
Передача сировини і готової продукції від замовника до виконавця і назад оформляється накладними в загальновстановленому порядку.
В обліку виконавця рух давальницької сировини і виготовленої з неї готової продукції ведеться за замовниками, видами сировини і за місцями їх зберігання і переробки.
Надання послуг з переробки давальницької сировини підтверджується актом про надання послуг, підписаним обома сторонами.
Розглянемо приклади відображення операцій з давальницькою сировиною в бухгалтерському обліку замовника і переробника.
Приклад 1.
Замовник відвантажив виконавцеві давальницьку сировну на суму 20000 грн. У результаті переробки отримана готова продукція на суму 27900 грн. Виконавець пред’явив замовникові рахунок на надані ним послуги в сумі 9000 грн. (у тому числі ПДВ – 1500 грн.), що був оплачений грошовими коштами.
Послуги транспортної організації з доставки продукції на склад замовника оплачені замовником.
№ з/п | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума,
грн
Облік у замовника
1. | Відвантажена давальницька сировина переробникові | 206 | 201 | 20000
2. | Підписаний акт про надання послуг з переробки | 23 | 631 | 7500
3. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631 | 1500
4. | Списана вартість сировини у виробництво | 23 | 206 | 20000
5. | Оприбуткована готова продукція | 26 | 23 | 27500
6. | Оплачені послуги переробника | 631 | 311 | 9000
7. | Отримані послуги перевізника з доставки готової продукції на склад | 26 | 631 | 400
8. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631 | 80
9. | Оплачені послуги з перевезення | 631 | 311 | 480
10. | Нарахована заробітна плата АУП | 92 | 661,651,
652,653 | 6900
11. | Нарахована орендна плата за оренду складу | 63 | 631 | 300
12. | Відображена сума податкового кредиту з ПДВ | 641 | 631 | 60
Облік у виконавця
1. | Отримана давальницька сировина | 022– | 20000
2. | Підписаний акт про надання послуг з переробки | 361 | 703 | 9000
3. | Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 641 | 1500
4. | Нарахована заробітна плата робітникам | 23 | 661,651,
652,653 | 2000
5. | Нарахована амортизація виробничих основних фондів | 23 | 131 | 160
6. | Відображена собівартість реалізованих послуг | 903 | 23 | 2160
7. | Відображений фінансовий результат | 703 | 791 | 7500
8. | Списана собівартість реалізованих послуг | 791 | 903 | 2160
9. | Отримана оплата від замовника | 311 | 361 | 9000
10. | Списана давальницька сировина із забалансового рахунка– | 022 | 20000
Приклад 2.
Замовник відвантажив переробникові сировину:
як давальницьку – на суму 20000 грн.;
як оплату за послуги з її переробки – на суму 9000 грн. (у