обходить питання обліку сум ПДВ, сплачених підприємством до надходження товарів. Але збільшення вартості товарів на рахунку 41, коли товари від постачальника ще не надійшли, суперечить прийнятим засадам бухгалтерського обліку. Це ж стосується торгової над-бавки, що при цьому збільшується (Дт 41-2 - Кт 42-2).
Якщо уже такий порядок запису сплаченого при передоплаті товарів ПДВ Інструкцією установлено, то, на наш погляд, необхідно ввести до рахунку 41 "Товари" додатковий субрахунок, який можна назвати приблизно так: "ПДВ на товари, що не надійшли". При надходженні товарів у цьому разі на підставі товарно-го документа, що підтверджує надходження товарів, які були передоплачені постачальнику, будуть складені бухгалтерські проводки як показано вище.
У наведеному прикладі 1 при отриманні від постачальника товарів до господарської операції 2.2 повинен бу-ти зроблений додатковий запис 2.3 на списання з обліку на субрахунку «ПДВ на товари, що не надійшли» товарної надбавки на суму ПДВ, нарахованої при передоплаті товарів постачальнику (оп. 1.3):
Дт 42-2 - Кт 41-2 - 100
або рівнозначний сторнувальний від’ємний запис:
Дт 41-2 - Кт 42-2 - | 100
Для того, щоб можна було скласти бухгалтерські проводки на списання з рахунку 41, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли", нарахованих попередньо товарних надбавок в сумі ПДВ на ці товари, до бухгалтерських записів товарних надбавок в товарно-грошових звітах про надходження товарів: Дт 41-2 - Кт 42-2 "Товарні надбавки" необхідно ввес-ти додаткову графу "ПДВ на передоплачені товари, що надійшли".
В тому разі, якщо за здійсненою передоплатою товарів постачальнику (оп. 1.3 прикладу 1) товари в місяці здійсненої передоплати не отримані, товарна надбавка, нарахована на суму сплаченого постачальнику ПДВ (Дт 41-2 - Кт 42-2 - 100) залишиться як сальдо на рахунку 41 «Товари», субрахунок «ПДВ на товари, що не надійшли» до надходження від постачальника передоплачених товарів.
Очевидно, що запис Дт 41-2 - Кт 42-2 (оп. 1.3) на збільшення вартості товарів на суму ПДВ у складі передоплат товарів постачальникам не потрібний. Але поки Інструкція діє, її треба виконувати. Трудно пояснити необхідність і економічну доцільність цього запису. В пункті 5 Інструкції слід було вказати, що до ПДВ в складі незбалансованих протягом звітного місяця авансових платежів (передоплат) це положення не відноситься, і в цьому разі вартість товарів на суму сплаченого ПДВ не збільшується. На думку автора, при передоплаті товарів постачальнику, що на підприємство не надійшли, нараховувати на суму сплаченого ПДВ товарну надбавку на товари недоцільно. Такий запис економічно не обгрунтований і на платежі до бюджету податку на додану вартість не впливає.
За Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість сума товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, визначається як сума залишку товарних надбавок на початок місяця і товарних надбавок за звітний місяць, зменшена на суму то-варних надбавок, що припадають на залишок не реалізованих на кінець звітного місяця товарів. Товарні надбавки, нараховані на товари за звітний місяць, мають бути зменшені на суми товарних надбавок , списаних на зменшення в звітному місяці до визначення попереднього кінцевого сальдо на рахунку 42-2 . Без цього розрахунок буде не точний, не об’єктивний.
Суми товарних надбавок, що припадають на залишок не реалізованих товарів на кінець звітного місяця, визначаються як добуток вартості залишку нереалізованих товарів за обліковими продажними цінами на середній відсоток товарних надбавок за звітний місяць згідно з розрахунком.
Середній відсоток товарних надбавок визначається діленням суми товарних надбавок на залишок товарів на початок звітного місяця і товарних надбавок на придбані товари за звітний місяць за вирахуванням суми обороту по дебету рахунку 42-1 «Товарні надбавки» на інші списання товарів, помноженої на 100, на суму реалізованих у звітному місяці товарів і залишку товарів на кінець звітного місяця.
Змінився з 1.10.97 р. також порядок відображення в обліку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів. По-новому від’ємний запис способом сторно на визначену за розрахунком суму товарних надбавок (включаючи ПДВ), що відноситься до реалізованих товарів, наступний:
Дт 80 "Прибутки і збитки"
Кт 42-1(2, 3), "Товарні надбавки"
Обчислена за розрахунком сума реалізованих товарних надбавок розподіляється у порядку, що діяв раніше, тобто двома позитивними записами:
Дт 80 – Кт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість"
Дт 80 – Кт 80, ст. "Реалізована торговельна націнка".
Отже, реалізовані товарні надбавки згідно з розрахунком за звітний місяць на рахунку 46 «Реалізація» не відображаються.
Нарахування товарних надбавок, списання їх на зменшення та відображення в обліку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, згідно з Інструкцією наглядно показано на загальній схемі бухгалтерського обліку товарних надбавок в роздрібній торгівлі ( рис. 1)
Рисунок 1
ЗАГАЛЬНА СХЕМА
бухгалтерського обліку товарних надбавок в роздрібній торгівлі
41 – 2 | 42 - 2 | 41 –2
3 | 1 |
2
80
4
68 | |
5 | 5 | 80
80 |
6 | 6 |
.
Зміст записів за загальною схемою бухгалтерського обліку товарних надбавок в роздрібній торгівлі:
1. Нарахування товарних надбавок в сумі ПДВ на отримані товари та ПДВ від сум здійснених передоплат за товари постачальникам.
2. Нарахування торговельної націнки підприємства на покриття витрат обігу торгівлі та створення валового доходу або відображення в обліку отриманої від постачальника торговельної знижки.
3. Списання товарних надбавок у зв’язку з іншим (крім реалізації за готівку) вибуттям товарів.
4. Списання товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, згідно з розрахунком за звітний місяць способом
