надбавок, нарахованих за місяць, мінус сума списань товарних надбавок на зменшення Х 100

Сума реалізованих товарів за місяць плюс сума залишку товарів на кінець звітного місяця

Необхідність визначення фінансових результатів за галузями господарської діяльності, застосування різних облікових цін на товари, як бази для розрахунку реалізованих товарних надбавок, робить неможливим складання одного їх розрахунку по підприємству, яке здійснює різні види торговельної діяльності: оптову торгівлю, роздрібну торгівлю, громадське харчування.

Розрахунок товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, доцільно складати за формою таблиці 1.

Приклад 3. На визначення і відображення в обліку товарних над-бавок роздрібної торгівлі, що відносяться до товарів, реалізованих за звітний місяць.

1. Залишок товарів в роздрібних торговельних підприємствах за продажними роздрібними цінами. .Товарні надбавки на ці това-ри на початок місяця складають 7490 грн.

2. Нараховано товарних надбавок на товари, що надійшли за місяць, на суму 9780 грн. У зв’язку з іншим вибуттям товарів списано на зменшення товарних надбавок на суму 582 грн.

3. За звітний місяць реалізовано товарів на суму 32280 грн. За-лишок товарів на кінець місяця складає 27235 грн.

4. Сума податку на додану вартість з реалізованих за місяць товарів за даними касових апаратів складає 5380 грн.

5. Із цифрових даних прикладу 3 виключені суми ПДВ, що сплачені при передоплаті не отриманих від постачальників товарів і обліковуються відповідно на рахунку 41, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли" і рахунку 42-2 «Товарні надбавки на товари в роздрібній торгівлі».

За наведеними в прикладі 3 даними складаємо розрахунок товар-них надбавок, що відносяться до товарів, реалізованих за звітний місяць (табл.1).

Таблиця 1

Підприємство_________________________

РОЗРАХУНОК

товарних надбавок, що відноситься до товарів, реалізованих за_____________199__р.

Товарні надбавки | Товари за продажними цінами | Середній | Товарні надбавки

Залишок

на

початок місяця. | Надход-ження тов.надб. мінус спи-сання на зменшен-ня |

разом

(гр.1 + гр.2) |

реалізо-

вано

за місяць |

залишок на кінець місяця |

разом

(гр4+гр5) | Відсоток

Тов.над-бавок

гр.3 х 100

гр.6 | на залишок товарів на кінець місяця

гр.5 х гр.7

100 | на товари реалізовані

за місяць

(гр.3 – гр.8)

1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9

7490 | 9198 | 16688 | 32280 | 27235 | 59515 | 28,04 | 7637 | 9051

Гол. бухгалтер________________

До суми визначених за розрахунком реалізованих товарних надба-вок входить сума податку на додану вартість, нарахованого на купівельну вартість товарів при їх оприбуткуванні від постачальників, та сума ПДВ з торговельної націнки на товари, реалізовані за звітний місяць. Сума ПДВ з реалізованих за місяць товарів визначається за підсумком касових апаратів. У наведеному прикладі вона складає 5380 грн., а сума реалізованої торговельної націнки - 3671 грн. (9051 - 5380).

Якщо всі товари, що реалізуються в роздрібній торгівлі, є об’єктом оподаткування, то суму ПДВ за підсумком касових апаратів можна перевірити, помноживши суму роздрібного товарообігу за звітний місяць на 20% і поділивши на 120. У нашому прикладі: 32280 х 20%:120 = 5380 грн.

За даними прикладу 3 і складеного розрахунку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, згідно з Інструкцією необхідно скласти бухгалтерські проводки:

1. Дт 80 - Кт 42-2 - | 9051

2. Дт 80 - Кт 68 - 5380 - на суму податкового зобов’язання з ПДВ

Дт 80 - Кт 80 - 3671 - на суму реалізованої торговельної націнки

або зробити рівнозначні бухгалтерські записи:

Дт 42-2 - Кт 68 - 5380

Дт 42-2 - Кт 80 - 3671

На підприємствах громадського харчування та оптово-збутових підприємствах, що обліковують товари на складах за продажними цінами роздрібної торгівлі, розрахунок реалізованих товарних надбавок і відображення їх в бухгалтерському обліку здійснюються аналогічно як в роздрібній торгівлі.

При розрахунку реалізованих товарних надбавок треба врахувати товарні надбавки, що нараховані в сумі ПДВ на товари, за які здійснена передоплата постачальникам, але на торговельне підприємство ці товари в звітному місяці не надійшли (якщо підприємство згідно з пунктами 3 і 5 Інструкції такі записи здійснює). Це можна зробити по-різному, але, на наш погляд, найбільш доцільно і економічно обгрунтовано треба здійснити його в наступному порядку:

1. В розрахунку товарних надбавок, що відносяться до реалізованих товарів, виключити суму ПДВ на товари, що передоплачені в звітному місяці, але ще не надійшли (Дт 41 - Кт 42-2 або 42-3), зменшивши суму товарних надбавок в гр. 2 розрахунку.

2. На суму початкового сальдо на рахунку 41, субрахунок "ПДВ на товари, що не надійшли", необхідно зменшити суму товарних надбавок на початок місяця в гр. 1 розрахунку.

3. В гр. 5 розрахунку зменшити суму залишку товарів на кінець звітного місяця на суму кінцевого сальдо на субрахунку "ПДВ на това-ри, що не надійшли".

В теперішніх умовах торговельної діяльності підприємства роздрібної торгівлі поряд з продажем товарів населенню за готівку здійснюють також операції з відвантаження (відпуску) товарів дрібним оптом і оптом іншим підприємствам і установам. У зв’язку з цим податок на додану вартість від суми реалізації товарів покупцям – платникам ПДВ дрібним оптом та оптом в сумі податкових зобов’язань згідно з виданими покупцям товарів податковими накладними має бути списаний в кінці місяця з рахунку 46 «Реалізація» бухгалтерськими проводками:

Дт 46 - Кт 67, субрахунок 1 «З податкових зобов’язань» - на суму податкових зобов’язань з реалізації товарів, які були передоплачені покупцями, або

Дт 46 - Кт 68, субрахунок «З